УНИВЕРСИТЕТ НАТАЛЬИ НЕСТЕРОВОЙ







Т.Г. Калгина



Экономический
анализ



Учебнометодические материалы




















Москва
2004












Калгина Т.Г.
Экономический анализ. Учебнометодические материалы. — М.:
Университет Натальи Нестеровой, 2004. — 87 с.









Редактор — Л.И. Турусова
Техническое редактирование
и верстка — М.П. Татаринова
Корректор — Т.В. Старченкова















© Университет Натальи Нестеровой, 2004

Содержание



Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4


Тематический план курса . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5


Программа курса . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6


Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9


Тезисы лекций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10


Приложение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82

Введение


Курс «Экономический анализ» подготовлен в соответствии
с требованиями Государственного образовательного стандарта
высшего профессионального образования и предусматривает изу
чение студентами теоретических основ и приобретение практи
ческих навыков экономического анализа. В процессе его изучения
студенты должны научиться глубоко понимать сущность экономи
ческих явлений и процессов, их взаимосвязь и взаимозависимость,
уметь оценивать результаты деятельности предприятий, опреде
лять влияние факторов на изменение анализируемых экономи
ческих показателей, выявлять резервы повышения эффективности
производства.





























4

Тематический план курса


Тема 1. Содержание, предмет и задачи экономического анализа.


Тема 2. Виды, направления и основные методы анализа.


Тема 3. Комплексный экономический анализ.


Тема 4. Анализ использования производственных ресурсов.


Тема 5. Анализ и управление затратами
и себестоимостью продукции.


Тема 6. Анализ прибыли.


Тема 7. Анализ эффективности
и деловой активности деятельности организации.


Тема 8. Анализ финансовой устойчивости организации.


Тема 9. Анализ платежеспособности организации.


Тема 10. Анализ и оценка потенциального банкротства.


Тема 11. Анализ оборотного капитала.


Тема 12. Сводная оценка результатов деятельности организации.















































5

Программа курса


Тема 1. Содержание, предмет и задачи
экономического анализа
Анализ и синтез как категории теории познания. Причиннослед
ственная соподчиненность, взаимозависимость и взаимосвязи эконо
мических процессов. Системность и комплексность экономического
анализа.
Содержание экономического анализа. Предмет экономического
анализа. Понятие фактора. Классификации факторов. Задачи эконо
мического анализа.
Классификация методов и приемов экономического анализа.
Метод экономического анализа и его характерные особенности: ис
пользование системы показателей, характеризующих хозяйственную
деятельность; изучение причин изменения показателей; выявление
и измерение взаимосвязи и взаимозависимости между показателя
ми. Классификация методов и приемов анализа и краткая их характе
ристика.

Тема 2. Виды, направления и основные методы анализа
Сущность сравнения как научного метода познания. Виды срав
нений. Принцип сопоставимости сравниваемых показателей. Мето
дика детерминированного факторного анализа (метод разностей и
метод цепных подстановок). Сущность методики. Формальное опи
сание метода разностей и метода цепных подстановок с иллюстра
цией на конкретном примере. Графическая интерпретация метода.
Дальнейшее развитие метода в экономическом анализе. Типология
видов экономического анализа.
Классификация видов экономического анализа. Особенности
финансового и управленческого анализа. Текущий, оперативный
и перспективный экономический анализ. Тематический анализ. Осо
бенности организации и методики анализа деятельности предприя
тия, межхозяйственного сравнительного анализа, отраслевого эко
номического анализа. Функциональностоимостной анализ.

Тема 3. Комплексный экономический анализ
Системный подход к экономическому анализу. Общая схема фор
мирования и анализа основных групп показателей в системе комп
лексного экономического анализа. Классификация факторов и резер

6

вов повышения эффективности производства. Методика комплексной
оценки интенсификации и эффективности производства.
Система экономической информации, используемой в экономи
ческом анализе.

Тема 4. Анализ использования производственных ресурсов
Цель и задачи анализа. Анализ состояния основных производ
ственных фондов. Анализ структуры и движения основных фондов.
Анализ использования оборудования. Анализ использования време
ни работы оборудования. Анализ фондоотдачи.
Анализ использования трудовых ресурсов предприятия. Анализ
состава и структуры работающих. Анализ обеспеченности предприя
тия трудовыми ресурсами. Анализ организации труда и эффектив
ности использования трудовых ресурсов. Анализ использования
рабочего времени. Анализ трудоемкости продукции. Анализ произ
водительности труда.

Тема 5. Анализ и управление затратами
и себестоимостью продукции
Цель и задачи анализа. Показатели себестоимости. Факторы, вли
яющие на общую сумму затрат. Анализ затрат по статьям калькуля
ции. Анализ затрат на рубль товарной продукции. Особенности ана
лиза прямых, переменных и постоянных затрат. Обоснование
управленческих решений на основе маржинального анализа.

Тема 6. Анализ прибыли
Цель и задачи анализа. Показатели прибыли и их расчет. Методи
ка анализа прибыли в отечественной практике Методика факторного
анализа прибыли по системе директкостинг. Использование показа
теля маржинального дохода для анализа прибыли.

Тема 7. Анализ эффективности
и деловой активности деятельности организации
Цель и задачи анализа рентабельности. Понятие рентабельнос
ти. Расчет показателей рентабельности на основе данных баланса
фирмы. Сущность изменений показателей рентабельности. Взаимо
связь между показателями рентабельности.
Показатели оборачиваемости, рассчитанные по данным баланса
фирмы. Взаимосвязь между показателями оборачиваемости и рен
табельности.

7

Тема 8. Анализ финансовой устойчивости организации
Сущность финансовой устойчивости. Чтение и анализ бухгалтер
ского баланса с точки зрения финансовой устойчивости фирмы. Аб
солютные показатели финансовой устойчивости. Относительные
показатели финансовой устойчивости. Понятие «собственные оборот
ные средства».

Тема 9. Анализ платежеспособности организации
Анализ ликвидности бухгалтерского баланса фирмы. Расчет и ана
лиз платежеспособности фирмы с использованием коэффициентов
ликвидности. Анализ структуры и взаимосвязи актива и пассива ба
ланса фирмы. Анализ структуры актива баланса. Анализ структуры
пассива баланса. Анализ взаимосвязи актива и пассива баланса с точ
ки зрения финансовой устойчивости фирмы.

Тема 10. Анализ и оценка потенциального банкротства
Сущность и понятие банкротства. Причины банкротства. Расчет
коэффициентов восстановления и утраты платежеспособности фир
мы. Модели Э. Альтмана. Критерии банкротства, используемые в зару
бежной практике.

Тема 11. Анализ оборотного капитала
Состав и структура оборотного капитала. Роль оборотного капи
тала в финансовой деятельности фирмы. Оборачиваемость и длитель
ность оборота оборотного капитала и его элементов. Использование
показателей оборачиваемости для финансового прогнозирования.

Тема 12. Сводная оценка результатов деятельности
организации
Взаимосвязь факторов, источников и конечных результатов эф
фективности деятельности организации. Методика комплексной
оценки эффективности деятельности. Анализ кредитоспособности
организации. Сводный подсчет резервов. Интенсивные и экстен
сивные источники роста. Сравнительная комплексная рейтинговая
оценка.






8

Литература


1. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. — М.:
Финансы и статистика, 2000.


2. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. —
Минск — М.: ИП «Экоперспектива», 2002.


3. Ефимова О.В. Финансовый анализ. — М.: Бухгалтерский учет, 1996.


4. Палий В.Ф., Суздальцева Л.П. Техникоэкономический анализ про
изводственнохозяйственной деятельности машиностроительных
предприятий. — М.: Машиностроение, 1989.


5. Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприя
тия. — М.: ЮНИТИ, 1997.


6. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор ин
вестиций, анализ отчетности. — М.: Финансы и статистика, 2000.


7. Кондаков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельно
сти и аудит. — 3 изд. — М.: Перспектива, 2002.


8. Бромович Майкл. Анализ экономической эффективности капиталь
ных вложений. — М.: ИНФРАМ, 1996.


9. Вил Рей Вандер, Палий Виталий и др. Управленческий учет. — М.:
ИНФРАМ, 1997.


10. Барнгольц С.Е. Экономический анализ хозяйственной деятельнос
ти на современном этапе развития. — М.: Финансы и статистика,
1984.
9

Тезисы лекций


Тема 1. Содержание, предмет и задачи
экономического анализа
1. Научные основы экономического анализа.
2. Содержание предмет и задачи экономического анализа.
3. Классификация методов и приемов экономического анализа.

Экономический анализ и теория познания. Теория познания (гно
сеология) изучает возможности и закономерности познания от ощу
щений, представлений, понятий к объективной реальности, к объек
тивной данности; исследует этапы познавательного процесса,
достигая установления его достоверности и истинности.
Выступая в качестве методологической основы всех отраслей на
уки, теория познания определяет сущность, необходимость и после
довательность экономического анализа.
Объект познания — объективная действительность, практика,
материальная деятельность человека.
Субъект познания — человек, общество.
Процесс познания использует такие методы, как анализ и син
тез, эксперимент и моделирование.
Предметом экономического анализа является вся доступная ис
следователю реальность, принятая в совокупности предметов и яв
лений, находящихся в тех или иных связях друг с другом и постоян
ном движении и развитии.
Взаимосвязи разнообразны. Они находят свое проявление в от
ношении части к целому и, наоборот, в равенствах и неравенствах,
в явной и неявной соподчиненности, взаимообусловленности и вза
имозависимости.
Особо важно выделить причинноследственную связь, ведь причи
на порождает следствие, а последнее вновь оборачивается причиной.
Неэффективное использование ресурсов — причина высокой се
бестоимости продукции.
Высокая себестоимость продукции — причина низкого уровня
прибыли.
Низкий уровень прибыли — причина нехватки финансирования
модернизации и смены оборудования, обучения персонала, исполь
зования новых материалов и т.д. — неэффективное использование
ресурсов.

10

Следовательно, другой научной основой экономического анали
за является диалектика.
Философия под предметом любой науки понимает какуюто часть
или сторону объективной действительности, которая изучается толь
ко данной наукой. Один и тот же объект может рассматриваться раз
личными науками. Каждая из них находит специфические стороны
и отношения. Предметом той или иной науки следует считать то спе
цифическое, что отличает ее от других наук.
Экономический анализ как наука представляет собой систему спе
циальных знаний, связанную:
1) с исследованием экономических законов в их взаимосвязи, скла
дывающихся под воздействием объективных законов и факторов
субъективного порядка;
2) научным обоснованием бизнеспланов, объективной оценкой
их выполнения;
3) с выявлением положительных и отрицательных факторов и коли
чественным измерением их действия;
4) с раскрытием тенденций и пропорций хозяйственного развития,
с определением неиспользованных внутрихозяйственных ре
зервов;
5) с обобщением передового опыта, с принятием оптимальных уп
равленческих решений.
Значением, содержанием и предметом экономического анализа
определяются и стоящие перед ним задачи.
Основные задачи экономического анализа:
1. Оценка деятельности фирмы (насколько она успешна, насколько
соответствует целям и задачам, поставленным перед фирмой).
2. Выявление факторов, влияющих на деятельность фирмы и оцен
ка их влияния.
3. На основе анализа влияния факторов выявление резервов роста.
4. Повышение научноэкономической обоснованности планов и нор
мативов.
5. Объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес
планов и соблюдения нормативов.
6. Определение эффективности использования трудовых, матери
альных и финансовых ресурсов.
7. Испытание оптимальности управленческих решений.
Основным содержанием экономического анализа является иссле
дование факторов, влияющих на результаты производства.

11

Факторы — это движущие силы (причины и условия) экономичес
ких процессов и явлений, определяющие характер или существенные
черты их развития. Действие факторов проявляется через причинные
связи процессов и явлений; количественная характеристика их влияния
может быть выявлена через изменение экономических показателей.
Факторы могут быть классифицированы по разным признакам
(разным основаниям классификации).
Под методом науки понимают способ исследования своего
предмета.
Важной методологической чертой анализа является и то, что он
способен не только устанавливать причинноследственные связи, но
и давать им количественные характеристики, т.е. обеспечивать изме
рение влияния факторов на результаты деятельности. Изучение и из
мерение причинных связей можно осуществить методом индукции
(исследование ведется от частного к общему) и дедукции (от общих
факторов к частным, от результатов к причинам).
Метод экономического анализа представляет собой сложное
комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов
на результаты деятельности предприятий путем обработки специаль
ными приемами системы показателе плана, учета и отчетности и дру
гих источников информации с целью повышения эффективности про
изводства.

Контрольные вопросы
1. Какова связь экономического анализа и теории познания?
2. Каковы основные три взаимосвязанные стадии аналитикосинте
тической деятельности человеческого мозга?
3. Что означает конкретно каждая стадия в экономическом анализе?
4. Что является объектом и субъектом познания в экономическом
анализе?
5. Почему на стадии теоретических обобщений возможна и даже
желательна многовариантность суждений и заключений?
6. Какие категории диалектики наиболее существенны для экономи
ческого анализа?
7. Приведете пример причинноследственной связи в хозяйствен
ной деятельности.
8. Какие взаимосвязи называются функциональными и какие сто
хастическими? (Приведите примеры.)
9. Каковы отличия объекта и предмета экономического анализа?
Что является объектом и что предметом?

12

10. В чем различие различных формулировок предмета экономиче
ского анализа?
11. Каково содержание экономического анализа?
12. Каковы задачи экономического анализа?
13. Какая задача экономического анализа вам представляется наибо
лее важной и почему?
14. Что такое метод и что такое методика науки? Каков метод и какова
методика экономического анализа?
15. Какие методы, используемые в экономическом анализе, вам из
вестны из других наук?
16. Существует ли взаимосвязь экономического анализа с другими
науками? Установите эту взаимосвязь между экономическим ана
лизом и экономической теорией, между экономической статисти
кой и экономическим анализом, между бухгалтерским учетом
и экономическим анализом и т.д.

Тесты

1. Научной основой экономического анализа является:
а) бухгалтерский учет;
б) экономическая теория;
в) теория познания (гносеология);
г) статистика.

2. Объект экономического анализа — это:
а) практика как чувственно предметная, материальная деятельность
человека;
б) человек или сообщество людей, принимающих экономические
решения.

3. Предмет экономического анализа — это:
а) хозяйственные процессы;
б) социальноэкономическая эффективность;
в) конечные финансовые результаты;
г) все вышеперечисленное.

4. Математическая обработка экономической информации свяA
зана с:
а) качественным анализом;
б) количественным анализом.

13

5. Для экономического анализа созерцание и научная абстрак
ция означают:
а) сбор и систематизация информации;
б) моделирование экономических процессов;
в) конструирование практических предложений.

6. Какие из перечисленных взаимосвязей являются детермиA
нированными и стохастическими:
а) величина оборотных средств зависит от скорости их оборота
и объема производства;
б) производительность труда зависит от величины заработной платы;
в) величина прибыли зависит от себестоимости и цены;
г) выпуск продукции зависит от среднего возраста персонала
фирмы;
д) себестоимость продукции зависит от квалификации рабочих;
е) величина прибыли зависит от качества продукции;
ж) выпуск продукции зависит от производительности труда и числен
ности;
з) себестоимость продукции зависит от расхода на ее производство
материалов, комплектующих заработной платы и т.д. по статьям
калькуляции.

7. Экономический анализ — это:
а) наука об объяснении и прогнозировании экономических явлений;
б) наука о методах получения обоснованной информации, характе
ризующей оценку результатов хозяйственной деятельности;
в) наука о методах регистрации и накопления информации о факти
ческих операциях, происходящих на предприятии;
г) наука, изучающая деятельность отдельных фирм и потребителей.

8. В задачи экономического анализа не входит:
а) научное обоснование текущих и перспективных бизнеспланов;
б) контроль за их выполнением;
в) оценка эффективности использования производственных ре
сурсов;
г) регистрация фактической информации о деятельности фирмы.

9. Фактор в экономическом анализе — это:
а) объективно существующее явление, действующее на объект изу
чения;

14

б) производительные силы общества;
в) предмет труда;
г) источник финансирования.

10. Факторы по времени действия классифицируются на:
а) природные;
технологические;
организационные;
социальные;
б) простые;
сложные;
в) постоянные;
разовые.

11.Факторы по структуре классифицируются на:
см. ответы к тесту 10.

12. Факторы по основному содержанию классифицируются на:
см. ответы к тесту 10.

13. Метод сравнения — это прием:
а) состоящий в соизмерении двух комплексов показателей, стремя
щихся к определенному равновесию;
б) позволяющий выразить характеристику явлений через другие од
нородные явления;
в) разложения сложного показателя на составные части для раздель
ного изучения их влияния на общий результат;
г) связанный с последовательной заменой планового (целевого, ба
зового) показателя на его фактическое значение с целью измере
ния влияния данного фактора на обобщающий показатель.

14. Метод цепных подстановок — это:
см. ответы к тесту 13.

15. Метод балансового обобщения — это:
см. ответы к тесту 13.

16. Метод детализации — это:
см. ответы к тесту 13.

15

Тема 2. Виды, направления и основные методы анализа
1. Основные методы анализа:
t метод сравнения в экономическом анализе;
t методика детерминированного факторного анализа.
2. Типология видов экономического анализа.

Сравнение — научный метод познания, в процессе его неизвес
тное (изучаемое) явление сопоставляется с уже известным, изучен
ным ранее явлением, в целях определения общих черт либо разли
чий между ними.
Сравнение показателей в экономическом анализе:
l плановых и фактических;
l фактических и нормативных;
l фактических показателей с показателями прошлых лет для выяв
ления тенденций экономических процессов;
l фактических с лучшими достижениями в данной области;
l фактических со средними показателями;
l параллельных и динамических рядов;
l различных вариантов управленческих решений;
l результатов деятельности до и после изменения какоголибо фак
тора.
Для успешного проведения сравнения необходимо выдержи
вать принцип сопоставимости, который заключается в сопостави
мости:
l методики расчета сравниваемых показателей;
l объемов;
l цен.
Под факторным анализом понимается методика комплексного
и системного изучения и измерения воздействия факторов на вели
чину результативных показателей.
Различают следующие типы факторного анализа:
l детерминированный (функциональный) и стохастический (корре
ляционный);
l прямой (дедуктивный) и обратный (индуктивный);
l одноступенчатый и многоступенчатый;
l статический и динамический;
l ретроспективный и перспективный (прогнозный).
Детерминированный факторный анализ представляет собой ме
тодику исследования влияния факторов, связь которых с результа
тивным показателем носит функциональный характер.

16

Основные задачи факторного анализа:
1. Отбор факторов.
2. Определение взаимосвязи между факторами.
3. Моделирование взаимосвязей.
4. Расчет влияния факторов.
5. Работа с факторной моделью.
В детерминированном факторном анализе используются методы:
l цепных подстановок;
l абсолютных разниц;
l индексный;
l относительных разниц;
l пропорционального деления;
l интегральный.
Существует несколько способов классификации видов экономи
ческого анализа.
Разделение анализа на финансовый и управленческий обуслов
лено разделением учета на финансовый и управленческий.

Экономический анализ




Финансовый
анализ




Управленческий
анализ




Внешний
финансовый
анализ
по данным
публикуемой
отчетности




Внутрипроиз
водственный
финансовый
анализ
по данным
бухучета




Внутрипроиз
водственный
анализ
по данным
управлен
ческого учета



По отраслевому признаку экономический анализ делится на отA
раслевой и межотраслевой.
По признаку времени на ретроспективный и перспективный.
В свою очередь, ретроспективный еще может быть разделен на теку
щий (итоговый) и оперативный (ситуационный).

17


По субъектам (пользователям анализа) — на внешний и внутA
ренний.
По методике изучения объектов — на сравнительный, диагносA
тический, факторный, маржинальный, функциональноAстоиA
мостной.
По охвату изучаемых объектов экономический анализ бывает
сплошным и выборочным.
ФункциональноAстоимостной анализ (ФСА) — является одним
из видов экономического анализа, но со своими специфическими
особенностями.
ФСА — метод системного исследования функций отдельного
изделия или определенного производственнохозяйственного про
цесса, или управленческой структуры, направленный на минимиза
цию затрат в сферах проектирования, освоения производства, сбыта
и т.д.
По содержанию программы анализ может быть комплексным
и тематическим.

Контрольные вопросы
1. Что означает принцип сопоставимости при использовании мето
да сравнения?
2. В каком случае необходимо выдерживать сопоставимость объе
мов сравниваемых показателей?
3. В каком случае необходимо выдерживать сопоставимость в ценах?
4. В каком случае необходимо выдерживать сопоставимость времен
ных периодов, за которые рассчитан показатель?
5. Какова может быть цель сравнения фактических и нормативных
показателей?
6. Какова может быть цель сравнения результатов деятельности до
и после изменения какоголибо фактора?
7. Какова может быть цель сравнения фактических результатов дея
тельности с показателями прошлых лет?
8. Что такое «фактор» в экономическом анализе? Назовите какие
либо факторы, влияющие на прибыль.
9. Дайте определение детерминированного факторного анализа.
В каких случаях его можно применять?
10. Какие методы используются в детерминированном факторном
анализе?
11. В чем сущность метода цепных подстановок?
12. В чем сущность метода абсолютных разниц?

18

13. В чем отличие метода цепных подстановок и метода абсолютных
разниц? Приведите пример, когда невозможно применить метод
абсолютных разниц, но может быть применен метод цепных под
становок.
14. В чем сущность индексного метода?
15. Чем можно объяснить большое разнообразие видов экономиче
ского анализа?
16. В чем причина деления финансового и управленческого анализа?
17. Каковы особенности внешнего финансового анализа?
18. Каковы особенности управленческого анализа?
19. В чем сущность межотраслевого экономического анализа?
20. Какой анализ является ретроспективным?
21. В чем специфика функциональностоимостного анализа?

Практическое занятие

Задача 1
Проанализировать изменение объема товарной продукции, ис
пользуя метод сравнения. Выполнить расчеты и прокомментировать
полученные результаты. Определить средний темп прироста.

Исходные данные:

Квартал

Товарная
продукция

Количество
работников

Производительность
труда


I

тыс. руб. % к I кв. чел.
3830 1094

% к I кв. тыс. руб. % к I кв.
3,5

II

3910

10873,6

III
IV

4030
4150

1075
1064

3,75
3,9


Задача 2
Используя принцип приведения показателей в сопоставимый
вид, определить сумму экономии или перерасхода материальных ре
сурсов.

Исходные данные:
l плановая сумма затрат на материалы 270 тыс. руб.;
l фактическая сумма затрат на материалы 276 тыс. руб.;
l выполнение плана по объему товарной продукции 103%.
19


Задача 3
Используя принцип приведения показателей в сопоставимый
вид, определить реальный общий прирост объема производства (эли
минировать ценовой фактор).

Исходные данные:

Продукция

I квартал

II квартал

?

количеA цена, сумма количеA цена, сумма

ство, руб.
шт.

ство, руб.

А
Б
В

1000 2727000 12 000 30 360 000
5000 37185 000 6000 39 234 000
20 000 25 500 000 20 000 28 560 000

Итого

Задача 4

712 000

1 154 000

Используя принцип приведения показателей в сопоставимый вид,
оценить изменения издержек на производство.

Исходные данные:

Продукция Себестоимость едиA Товарная продукция,
ницы продукции, руб. шт.

?


А
Б

Задача 5

норматив
25
33

факт
22
30

план
1000
5000

факт
12 000
6000

Используя метод цепных подстановок, определить влияние
на выпуск продукции численности работников и производительности
труда. Составить баланс отклонений.

Исходные данные:

Показатель
1. Товарная продукция,
тыс. руб.
2. Среднесписочная
численность, чел.

20

I квартал

5000

1000

II квартал

5247

990


Задача 6
Определить влияние факторов удельного расхода и цен на изме
нение затрат на материалы.
Исходные данные:

Материал Удельный расход Цена за кг,
материала, кг руб.

Отклонение

план факт план факт всего за счет изменения



А



2000 2200 10 16

удельного
расхода

цен

Б
Итого

1000

900

9

7


Задача 7
Проанализировать прибыль от реализации продукции, заполнив
приведенные ниже таблицы 1 и 2 и схему влияния анализируемых фак
торов на прибыль.
Таблица 1

ИздеA

I квартал

II квартал

Отклонения

лие реалиA цена, сумA реалиA цена, сумA

за счет

итого

зованA руб. ма, зованA руб. ма, изменения






А
Б

ная
проA
дукA
ция,
шт.
500 34
800 30

тыс. ная
руб. проA
дукA
ция,
шт.
450 34,6
730 31

тыс. колиA цены,
руб. чества, тыс.
тыс. руб.
руб.

В 1000 40
Итого

900 410





Таблица 2

Продукция Себестоимость единицы продукции, руб.
I квартал II квартал

?

А
Б
Б
Итого

25
21
28

25,5
23
27







21


Схема влияния анализируемых факторов на прибыль

Общее отклонение по прибыли



Общее отклонение



Общее отклонение

по реализованной
продукции

–

по себестоимости
реализованной продукции



Отклонение
по количест
венному
фактору









Тесты



Отклонение
за счет
изменения
цен



Отклонение
за счет
изменения
количест
венного
фактора



Отклонение
за счет
изменения
себе
стоимости


1. Балансирующий показатель (дефицит или избыток) по приA
веденным в таблице данным составит:
Баланс металла
(т)

Потребность металла
По всем направлениям


Избыток
Баланс

а) избыток 100 т;
б) дефицит 100 т;
в) избыток 2500 т;
г) дефицит 2500 т.

22

Источник
2400 Остатки на складе
Источники поступления
? Дефицит
Баланс


200
2300
?


2. При перерасходе фонда заработной платы на 8,2 тыс. руб.,
образованном за счет факторов: (1) численности, (2) струкA
туры, (3) средней заработной платы (причем сумма фактоA
ров (1) и (3) привела к перерасходу фонда заработной платы
на 9,1 тыс. руб.), влияние фактора структуры составит:
а) +0,9;
б) –0,9;
в) –1;
г) +1.

3. Для оценки результатов деятельности организации на осноA
вании исходных данных, представленных в таблице, выбрать
сопоставимые данные:


Продукция


1Aй месяц


2Aй месяц

колиA цена, себестоиA колиA цена, себестоиA

чество, руб. мость,

чество, руб. мость,


А
Б

шт.
100
200


20
10

руб.
18
8

шт.
120
220


22
11

руб.
19
9


а) (20 . 100 + 10 . 200) и (120 . 22 + 220 . 11);
б) (20 . 100 +10 . 200) и (20 . 120 + 10 . 220);
в) (22 . 100 + 11 . 200) и (22 . 120 + 11 . 220);
г) (20 . 100 + 11 . 200) и (20 . 120 + 10 . 220).

4. Для оценки затрат на производство продукции (исходные
данные см. в тесте 3) выбрать сопоставимые данные:
а) (18 . 100 + 8 . 200) и (19 . 120 + 9 . 220);
б) (18 . 100 + 8 . 200) и (18 . 120 + 8 . 220);
в) (18 . 120 + 8 . 220) и (19 . 120 + 9 . 220);
г) (18 . 100 + 8 . 200) и (19 . 100 + 9 . 200).

5. Для анализа влияния на изменение затрат на заработную
плату в себестоимости единицы продукции тарифной ставA
ки и нормы времени используются данные, приведенные в
таблице (тарифная ставка — количественный фактор, норма
времени — качественный фактор). Выберите расчет, соотA
ветствующий первой подстановке, по работе вида А:

23


Вид работ

По плану

Фактически

норма

тарифная

время

тарифная

времени,

ставка,

выполнения, ставка,


А
Б

а) 0,15 . 20;
б) 0,18 . 20;
в) 0,15 . 21;
г) 0,18 . 21.

час
0,15
0,20

руб./час
20
30

час
0,18
0,21

руб./час
21
32


6. Для анализа влияния на изменение затрат на заработную
плату в себестоимости единицы продукции тарифной ставA
ки и нормы времени выберите расчет, соответствующий втоA
рой подстановке, по работе вида А:
см. исходные данные и ответы к тесту 5.

7. Влияние изменения нормы времени на изменение затрат
на заработную плату по работе вида А определяется:
а) (0,18 – 0,15) . 20;
б) (0,15 – 0,18) . 20;
в) (0,18 – 0,15) . 21;
г) (0,15 – 0,18) . 21. (См. исходные данные к тесту 5.)

8. Влияние изменения тарифной ставки на изменение затрат
на заработную плату по работе вида А определяется:
а) (20 – 21) . 0,15;
б) (21 – 20) . 0,15;
в) (20 – 21) . 0,18;

г) (21 – 20) . 0,18.

(См. исходные данные к тесту 5.)


Тема 3. Комплексный экономический анализ
1. Комплексный экономический анализ и его роль в управлении.
2. Система экономической информации.
3. Структура комплексного бизнесплана и роль анализа в разработ
ке и мониторинге основных плановых показателей.
4. Анализ и управление объемом производства и продаж.

24


Системный подход к экономическому анализу.
Комплексная классификация факторов позволяет моделировать
хозяйственную деятельность, осуществлять поиск внутрихозяйствен
ных резервов с целью повышения эффективности производства. Важ
ным инструментом оценки, планирования и управления деятельностью
экономических субъектов являются экономические показатели.
Схема комплексного экономического анализа:

Предварительный отбор обобщающих показателей

Анализ организационнотехнического уровня социальных,
природных и внешнеэкономических условий производства

t Анализ исполь
зования ОПФ
t Анализ исполь

Анализ величины
и структуры
авансированного
капитала


Анализ обора
чиваемости
(деловой
активности)

зования
материальных
ресурсов
t Анализ исполь
зования
трудовых
ресурсов

Анализ объема,
структуры
и качества
продукции

Анализ рента
бельности
деятельности
фирмы

Анализ финан
сового состоя
ния и платеже
способности

Обобщающая
оценка эффек
тивности работы


Анализ себе
стоимости



Анализ
прибыли
и рентабель
ности





























25


Источники экономической информации: плановые, учетные, вне
учетные.
Требования к информации:
l аналитичность (соответствия требованиям экономического ана
лиза);
l объективность;
l однозначность информации, полученной из разных источников;
l оперативность;
l рациональность.
БизнесAплан — это заранее намеченная, практически осуществи
мая система согласованных, взаимоувязанных во времени предпри
нимательских действий, обеспечивающих достижение целей пред
принимательского проекта.
Бизнесплан выполняет две основные задачи:
l помогает предпринимателю оценить рациональные масштабы и
ожидаемые результаты проекта;
l способствует достижению взаимопонимания между предприни
мателем и его компаньонами, коммерческими партнерами или
внешними инвесторами, заинтересованными в реализации дан
ного проекта.
Примерная структура бизнесплана:
1. Введение (обзорный раздел).
2. Историческая справка (описание участников проекта).
3. Описание предпринимательского проекта.
4. Описание продукта предпринимательского проекта.
5. Исследование рынка сбыта продукта предпринимательского
проекта.
6. Маркетинговая стратегия.
7. Организация производства продукта.
8. Управление проектом.
9. Кадровое обеспечение проекта.
10. Финансовый план.
11. Оценка и способы минимизации предпринимательских рисков.
В процессе исследования рынка предприниматель должен:
l определить круг продавцов и потенциальных потребителей на
рынке сбыта;
l провести анализ спроса и предложения на рынке сбыта продукта
и определить факторы, влияющие на спрос и предложение;
По результатам проведенного анализа возможны следующие кон
цепции организации производства:

26

l совершенствование производства;
l совершенствование товара;
l интенсификация коммерческих усилий;
l концепция социальноориентированного маркетинга;
Согласно концепции совершенствования производства, потреби
тели обычно отдают предпочтение товарам, широко распространен
ным на рынке и доступным по ценам, в связи с чем актуальна задача
совершенствования производства и повышения его эффективности.
Такая концепция будет приемлемой, когда:
l спрос на товары превышает их предложение и необходимо сроч
но увеличивать объемы производства;
l необходимо снизить себестоимость товаров в целях роста их кон
курентоспособности.
Анализ и управление объемом производства и продаж вклю
чает в себя:
l анализ объема и ассортимента продукции;
l анализ структуры продукции;
l анализ качества произведенной продукции;
l ритмичности производства;
l отгрузки и реализации продукции.
Номенклатура — перечень наименований изделий и их кодов, ус
тановленных для соответствующих видов продукции.
Ассортимент —перечень наименований продукции с указанием
объема выпуска по каждому виду.
Изменение структуры производства оказывает большое влияние
на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оцен
ке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль.
Анализ объема производства начинается с изучения динамики
товарной и реализованной продукции, с расчета базисных и цепных
темпов роста и прироста.
Анализ выполнения бизнесплана по ассортименту может произ
водиться:
l по способу наименьшего процента;
l по удельному весу в общем перечне наименований изделий;
l по среднему проценту, который рассчитывается путем деления
общего фактического выпуска в пределах плана на общий плано
вый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана не
засчитывается в выполнение плана по ассортименту).
Качество продукции — понятие, которое характеризует парамет
рические, эксплуатационные, потребительские, технологические,

27

дизайнерские свойства изделия. Различают следующие показатели
качества:
l обобщающие:
t удельный вес новой продукции;
t удельный вес продукции высшей категории качества;
t средний коэффициент сортности;
t удельный вес сертифицированной продукции;
l индивидуальные:
t полезность (жирность, например);
t надежность;
t технологичность;
l косвенные:
t штрафы за некачественную продукцию;
t удельный вес и объем брака.
Ритмичность — равномерный выпуск продукции в соответствии
с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом:
l прямые показатели — коэффициенты ритмичности, вариации;
l косвенные — наличие доплат за сверхурочные работы.

Контрольные вопросы
1. Что такое комплексный экономический анализ?
2. Что такое система в кибернетическом понятии?
3. Каковы этапы системного подхода в экономическом анализе?
4. Что такое экономикоматематическая модель? Приведите пример
простейшей экономикоматематической модели.
5. Покажите стрелочками взаимосвязи в классификации факторов
для анализа результатов деятельности фирмы.
6. Какие показатели могут быть использованы в комплексном эко
номическом анализе применительно к каждому элементу схемы
приведенной в тезисах лекций.
7. Каковы основные источники экономической информации, исполь
зуемой в экономическом анализе?
8. Какова сущность плановых источников информации?
9. Какие документы бухгалтерской отчетности вы знаете?
10. Что такое первичная учетная информация?
11. Что означает требование рациональности экономической инфор
мации?
12. Что такое бизнесплан?
13. Зачем нужен бизнесплан?
14. Какова роль экономического анализа в разработке бизнесплана?

28

15. Какова роль экономического анализа в управлении выполнением
установок бизнесплана?
16. В чем заключается анализ и управление объемом производства и
продаж?
17. Что такое «номенклатура продукции» и чем это понятие отличает
ся от понятия «ассортимент»?
18. Дайте определение понятия «структура выпускаемой продукции».
19. В чем заключается анализ и управление объемом производства и
продаж?
20. С чего начинается анализ объема производства и реализации про
дукции?
21. На какие показатели деятельности фирмы может влиять измене
ние структуры выпускаемой продукции?
22. Каким образом осуществляется обоснование ассортимента?
23. Как можно оценить эффективность ассортиментной программы?
24. Какие методы экономического анализа можно использовать для
анализа объема производства и продаж?
25. Как можно проанализировать выполнение бизнесплана по ассор
тименту?
























29

Практическое занятие

Задача 1
Укажите стрелками взаимосвязи в схеме:

Факторы


Внутренние,










Внешние,

зависящие от фирмы

не зависящие от фирмы



Неос
новные



Основные



Внешне
экономи
ческие



Социаль Природные
ные



Внепроизводственные


Нару Струк Снаб



Производственные


Средст Предме







Труд

шения

турные

жение

ва труда ты труда

хозяйст сдвиги
венной
дисцип
лины






Побочные
внепроизвод
ственные







30

сбыт,
социаль
ные,
приро
доох
ранные



Организационно
технический
уровень











Внешние
условия
производства


Задача 2
Укажите стрелками взаимосвязи в схеме:















Фак
торы









Экстен
сивные


Увели
чение
коли
чества
исполь
зуемых
ресур
сов

Увели
чение
времени
исполь
зования
ресур
сов


Увеличение количества
средств труда
Увеличение количества
предметов труда
Увеличение количества
рабочей силы
Увеличение времени исполь
зования основных фондов
Увеличение функционирования
рабочей силы
Увеличение продолжитель
ности оборота (запасов)
оборотных производственных
фондов

Устранение непроизводительного
использования ресурсов
Совер



Совершенствование

Интен

сивные

факторы

шенст
вование
качест
венных
характе
ристик
исполь
зуемых
ресур
сов




Совер
шенст
вование
процесса
функцио
нирова
ния ис
пользуе
мых ре
сурсов

используемых средств
труда
Совершенствование
используемых
предметов труда
Совершенствование
используемой рабочей
силы
Совершенствование
технологии производства
Совершенствование
организации производства
Совершенствование
организации труда
Совершенствование
управления
Совершенствование воспроиз
водства и ускорение оборачивае
мости основных производствен
ных фондов
Ускорение оборачиваемости
оборотных средств

31


Задача 3
Исходные данные:

Показатель
Товарная продукция в сопо




1Aй год




2Aй год Отклонение, %

ставимых ценах, тыс. руб.
Производственный персо
нал, чел.
Фонд оплаты труда, тыс. руб.
Материальные затраты,
тыс. руб.
Основные производствен
ные фонды, тыс. руб.
Оборотные средства,

79 700

381
9628

52 228

74 350

83 610

382
9894

54 434

78 581

104,9

100,3
102,8

104,2

105,7

тыс. руб.

16 00716 241

101,5

Производительность труда 209 186

218 874

104,6

Продукция на 1 руб. оплаты
Материалоотдача
Оборачиваемость оборот
ных средств
Фондоотдача

Заполнить таблицу.

8,278
1,5526

4,979
1,072

8,451
1,536

5,148
1,064

102,2
100,7

103,4
99,3

Сводный анализ показателей интенсификации

Ресурс

Динамика

Прирост Доля влияния ОтносительA

качественных ресурса на 1% на 100% ная экономия

показателей прироста

прироста

ресурса



Производст
венный
персонал
Материальные
затраты
Основные про
изводственные
фонды
Оборотные
средства
Комплексная
оценка

32

продукции продукции
экстен. интен.


Задача 4
По данным задачи 7(тема 2, с. 21) рассчитать плановую и факти
ческую рентабельность работы фирмы и определить изменение рен
табельности за счет изменения структуры реализации и рентабель
ности каждого изделия. Результаты расчета внести в таблицы 1 и 2.
Таблица 1

Изделие Объем реалиA

Прибыль

РентабельA Доля реализаA

зованной проA от реализации
дукции, руб.

ность
изделия, %

ции изделия
в общем
объеме реалиA
зации


1
А

Б

В

Итого



Изделие





А

Б

В

Итого

план факт план факт план факт план факт
2 3 4 5 6 7 8 9








Таблица 2
Влияние рентабельности изделий
на рентабельность реализованной продукции
план факт отклонения в том числе в счет
структуры рентабельA
реализации ности изделия



Задача 5
Определить базисные и цепные темпы роста. Рассчитать средне
годовой темп роста. Сделать аналитические выводы по полученным
результатам.
33


Квартал

Реализованная продукция

Темпы роста, %


I
II
III
IV

в сопоставимых ценах, тыс. руб. базисные
90 000
92 400
95 800
94 100

цепные


Задача 6
Проанализировать выполнение бизнесплана по ассортименту
продукции.

Продукция

Товарная продукция

Выполнение Товарная проA

в плановых ценах, тыс. руб. плана, % дукция, зачтенA





А
Б
В
Г
Итого

Задача 7

план


28 800
33 600
19 200
14 400
96 000

факт


25 200
33 264
22 176
20 160
100 800

ная в выполнеA
ние плана,
тыс. руб.

Проанализировать влияние структуры товарной продукции на из
менение объема товарной продукции и средней цены.

ПродукA Цена

Объем

Товарная продукция

ИзмеA

ция за 1 туб, производства

в ценах плана,

нение

тыс. руб.

туб

млн руб.

товарA

план факт план фактиA факт ной проA





А
Б
В
Г
Итого

34





500 57600 50400
600 56000 55440
700 27430 31680
750 19200 26880

чески
при плаA
новой
струкA
туре

дукции
за счет
струкA
туры,
млн руб.


Выполнить расчет влияния изменения средней цены.

Продукция Цена,

Структура продукции, %

Изменение





А
Б
В
Г
Итого

тыс. руб.


500
600
700
750

план


35,95
34,95
17,12
11,98
100

факт


30,66
33,72
19,27
16,35
100

отклонеA средней цены
ние за счет струкA
+, – туры, тыс. руб.


Задача 8
Оценить влияние сортового состава на выпуск продукции.

Сорт

Цена,

Структура продукции, %

Изменение





I
II
III
Итого

тыс. руб.


600
500
250

план факт


50 70
30 20
20 10
100 100

отклонеA средней цены
ние за счет струкA
+, – туры, тыс. руб.


Задача 9
Определить средний коэффициент сортности, используя данные
таблицы.

Сорт Цена, Выпуск продукции

Стоимость выпуска

руб.

план факт план факт план 1факт 1

I
II
III
Итого

600 28 800 35 280 17 280 21 168 17 280 21 168
500 17 280 10 080 8640 5040 10 368 6048
250 11 520 5040 2880 1260 6912 3024
57 600 50 400 28 800 27 468 34 560 30 240



Тема 4. Анализ использования производственных ресурсов
1. Анализ основных производственных фондов.
2. Анализ использования трудовых ресурсов организации.
3. Анализ использования материальных ресурсов.
35


Задачами анализа основных производственных фондов яв
ляются:
l оценка состава и состояния оборудования, его соответствия тре
бованиям НТП;
l оценка сложившейся структуры основных фондов, ее соответ
ствия оптимальным параметрам производства;
l изучение темпов, форм и методов обновления основных фондов,
их эффективность и соответствие требованиям производства;
l оценка использования действующих мощностей, а также вновь
вводимых и реконструированных;
l выявление внутрипроизводственных резервов роста эффектив
ности использования основных фондов.
Цель анализа — оценка уровня технической оснащенности про
изводства, выявление внутрипроизводственных резервов роста эф
фективности основных фондов.
Схема анализа технического состояния и тенденций развития ос
новных фондов:



Анализ физического и мораль
ного износа оборудования


Анализ возрастного и прогрес



Анализ обоснованности
форм возмещения износа


Оценка соответствия парка

сивного состава оборудования оборудования требованиям НТП



Анализ темпов и методов
обновления основных фондов



Анализ производственной
и технологической структуры
основных фондов



Оценка эффективности,
его соответствие требованиям
производства


Оценка соответствия сложив
шейся структуры основных
фондов оптимальной







36




Анализ влияния обеспеченности основными фондами
на результативные показатели


Схема факторной системы фондоотдачи:

Фондоотдача


Фондоотдача







Изменение

активной части фондов

активной части фондов



Изменение
структуры
оборудования



Изменение
времени работы
оборудования



Изменение
производительности
оборудования



t Целодневные простои
t Коэффициент сменности
t Внутрисменные простои



t Освоение нового оборудования
t Совершенствование технологии
и организации производства
t Социальные факторы


Целями анализа использования трудовых ресурсов органиA
зации являются:
l обобщающая качественная характеристика трудовых ресурсов;
l оценка уровня эффективности их использования;
l выявление внутрипроизводственных резервов.
Задачи анализа:
l оценка трудового потенциала организации;
l оценка соответствия образовательного и квалификационного со
става кадров характеру выполняемых работ;
l оценка обеспеченности производства кадрами;
l оценка уровня организации труда, его технической оснащеннос
ти, условий и режима работы;
l выявление резервов снижения трудоемкости.
Цель анализа использования материальных ресурсов —
оценка деятельности фирм в обеспечении рационального использо
вания материальных ресурсов, выявление резервов их экономии и
снижение материалоемкости продукции.
Задачи анализа:
l оценка уровня обеспеченности фирмы материальными ресурсами;
l выявление размера материальных запасов и целесообразности
снижения их размеров;

37


l оценка действующих норм расхода материальных ресурсов
и реальности планов их снижения;
l выявление причин отклонений фактического расхода материалов
от нормативов;
l анализ материалоемкости изделий, резервов ее снижения.
Схема анализа материальных ресурсов:

Оценка прогрессивности

Анализ структуры
материальных затрат



Анализ использования
материальных ресурсов



Анализ состояния
и соблюдения норм расхода

применяемых материалов
и сосредоточения основных
размеров их экономии


Оценка эффективности
мероприятий по использо
ванию материалов


Оценка качества норм,
обоснованности их снижения



Анализ материалоемкости продукции
и резервов ее снижения

Факторы снижения материалоемкости:
l изменение норм расхода материалов;
l изменение конструктивной материалоемкости;
l совершенствование технологии и уменьшение отходов;
l замена материалов;
l совершенствование организации материальнотехнического
снабжения, учета и хранения материалов;
l изменение доли бракованной продукции;
l максимальное использование отходов;
l изменение объема и структуры продукции;
l изменение цен и тарифов.

Контрольные вопросы
1. Какие производственные ресурсы вы знаете и как понимаете не
обходимость их экономического анализа?

38


2. Что такое основные производственные фонды и каковы задачи
их анализа?
3. Каким образом возможна оценка уровня технической оснащен
ности производства?
4. Какие техникоэкономические показатели вы знаете?
5. Какие задачи стоят перед анализом и использованием основных
производственных фондов на предприятии?
6. Что показывает коэффициент физического износа?
7. Каковы формы возмещения износа?
8. Как вы понимаете моральный износ основных производственных
фондов?
9. Структура производственных и непроизводственных фондов.
10. Основные производственные фонды и их деление на активную
и пассивную части.
11. Какие показатели используются для анализа движения основных
производственных фондов?
12. В чем заключается анализ обеспеченности фирмы основными
производственными фондами?
13. Что такое фондоотдача?
14. Какие факторы влияют на изменение фондоотдачи?
15. Что такое номинальный фонд времени работы оборудования?
16. Чем режимный фонд времени работы оборудования отличается
от номинального?
17. Чем фактически отработанный фонд времени отличается от дей
ствительного фонда времени?
18. Что такое машинное время?
19. Схема взаимосвязи показателей фонда времени.
20. Как можно рассчитать потребность в численности: основных
производственных рабочих, вспомогательных рабочих, рабо
чих, занятых на ненормируемых работах, специалистов, служа
щих?
21. Каким образом анализируется квалификация рабочих?
22. Какие показатели используются для оценки производительности
труда?
23. Какие задачи стоят перед анализом материальнотехническо
го обеспечения использования материальных ресурсов пред
приятия?
24. Какие факторы влияют на изменение расхода материальных ре
сурсов?

39

Практическое занятие

Задача 1
Сделать вывод о состоянии оборудования на основании данных
таблицы.
Анализ возрастного состава оборудования
(%)

ВозрастA

Базисный период

Отчетный период

ные

всего

в том числе

всего

в том числе

группы оборудоA рабоA

рабоA оборудоA рабоA

рабоA

оборудоA вания тающее тающее вания тающее тающее

вания,
лет

в предеA сверх норA
лах норA мативноA
мативноA го срока
го срока

в предеA сверх норA
лах норA мативноA
мативноA го срока
го срока

До 5

5,1

3,5

1,6

5,73,72,0

5—10
10—20

21,9
67,3

14,8
45,9

7,1
21,4

21,5
67,7

10,7
49,4

10,7
18,4

Свыше 20 5,75,7 —

5,1

5,1

—

Итого

100

69,9

30,1

100

68,9

31,1


Задача 2
Используя форму 5 годового отчета, определить коэффициенты
обновления основных фондов, выбытия основных фондов, износа
основных фондов.
Исходные данные (из формы 5):


Показатель


Код Остаток Поступило Выбыло Остаток
стр. на начало (ввод) на конец
года года

1
II.Основные
средства

2

3

4

5

6

Здания

361 13 364

702

14 066

Сооружения
Машины и обору

362

2757

—

—

2757

дование

40

363 10 305

886

2711 164


1
Транспортные
средства
Производственный
хозяйственный
инвентарь
Другие виды

2

364


365

3

4406


122

4

620


—

5

190


—

6

4836


122

основных средств 369

293

118

—

411

Итого


С п р а в к а

370 31 247

2326

217

33 356

Показатель
Износ амортизируемого
имущества:

Код стр. На начало года На конец года

основных средств — всего,
в том числе:

392

19 462

20 467

зданий и сооружений
машин, оборудования,
транспортных средств

393

394

83478755

85479000

других


Задача 3

395

2568

2712

По данным формы 5 проанализировать влияние фондоотдачи и на
личия основных производственных фондов на выпуск продукции.

(тыс. руб.)

Показатель
1. Товарная продукция, тыс. руб.
2. Основные фонды —
всего
в том числе активная часть
3. Фондоотдача:
общая
активной части

Предыдущий год Отчетный год
43 35765 644













41


Задача 4
Составить баланс использования времени работы оборудования.

Оборудование КолиA

Фонд времени

Фактически

чество установленного оборудования отработано
каленA режимный действиA


Токарное
Фрезерное
Строгальное


9
10
3

дарный

тельный

Шлифовальное 4
Всего

С п р а в к а о структуре использования календарного фонда вре
мени работы металлообрабатывающего оборудования за месяц.
(%)

Оборудование

Потери фонда времени работы оборудования





Токарное
Фрезерное
Строгальное
Шлифовальное

внесменные


42
42
42
42

плановоAпредуA
предительый
ремонт
5
6
6
8

простои


8
5
6
10


Схема взаимосвязи показателей фондов времени:
Календарный (номинальный) фонд времени работы оборудования

Режимный фонд времени

Действительный фонд времени



Фактически отработанное время Простои
Машинное время Вспомога
тельное
время
Полезное Брак
42



Время
на плано
вопреду
предитель
ный ремонт

Внесмен
ное время


Задача 5
Проанализировать обеспеченность предприятия персоналом,
сделать выводы об изменении качественного состава рабочей силы.
Для анализа используйте данные справки 1. Результаты анализа за
несите в таблицу:

Категория По бизнесA ФактиA

ВыполA Отклонение от плана

работающих плану

Рабочие —
всего
в том числе:
основные
производ
ственные
вспомога
тельные
Специалисты
Служащие
Ученики
МОП

чески

нение недостаток излишек
плана


С п р а в к а 1. О численности и движении рабочей силы.



(чел.)

Категория
работающих

Среднегодовая
численность

Принято

Уволено

в пред. в отч. году в пред. в отч. в пред. в отч.



1
Рабочие —

году

2

по фактиA году году году году
плану чески
3 4 5 6 7 8

всего
в том числе:
основные
производ
ственные
вспомога

192 193 185



100 102 105

46



26

66



38

40



24

73



33

тельные

92

91

80

20

28

16

40

43



1


2


3


4


5


6

Продолжение табл.
7 8

Специалисты 26

26

23

8

5

10

8

Служащие
Ученики
МОП

10
4
2

11
5
2

11
3
2

3
4
1

1
—
—

5
4
1

—
—
—

Всего


Задача 6

234 240 224

62

72

60

82

Определить методом разностей влияние на отклонение фактичес
кого выпуска от показателя прошлого года продукции показателей
численности всего персонала, производительности труда рабочих
и удельного веса рабочих в общей численности персонала. В каче
стве исходных данных использовать данные справки 1, данные о вы
пуске продукции из задачи 3.


Задача 7
Определить методом цепных подстановок влияние на отклонение
фактического выпуска продукции по сравнению с прошлым годом
за счет изменения среднегодовой выработки одного рабочего, изме
нения среднего числа отработанных дней, изменения средней про
должительности рабочего дня. Используйте данные справок 1 и 2.

С п р а в к а 2
За прошлый год По плану Фактически
1. Общее количество
отработанных

человекодней
2. Общее количество
отработанных
человекочасов


Задача 8

21 540


168 012

21 423


169 241

20 535


158 120

По результатам решения предыдущих задач подсчитать резервы
увеличения продукции, связанные с улучшением использования жи
вого труда и сделать соответствующие выводы.
44


Задача 9
Определить методом цепных подстановок влияние на изменение
фонда оплаты труда численности персонала, средней заработной
платы одного работающего и объема производства. Используйте
справки 1, 2, 3.

С п р а в к а 3. О фонде оплаты труда.
(тыс. руб.)

Категория

Предыдущий

Отчетный год

работающих
Рабочие
Специалисты
Служащие
Ученики
МОП
Всего

год
2745,8
847,6
103,2
20,6
12,2
3729,4

план
3220,0
980,0
120,0
20,6
12,2
4353,6

факт
3649,8
1015,2
138,9
28,2
14,5
4846,6



Товарная продукция по бизнесплану — 65 000 тыс. руб, за прош
лый год — 43 357 тыс. руб., за отчетный год — 65 644 тыс. руб.


Задача 10
Проанализировать на основании исходных данных задачи 9 соот
ношение темпов роста производительности труда и средней заработ
ной платы.

Тесты

1. Цель анализа производственной и технологической структуA
ры основных фондов — оценка:
а) обоснованности форм возмещения износа;
б) соответствия парка оборудования требованиям научнотехничес
кого прогресса;
в) эффективности обновления основных производственных фон
дов;
г) соответствия сложившейся структуры основных фондов опти
мальной.

45


2. Цель анализа возрастного и прогрессивного состава оборуA
дования:
см. ответы к тесту 1.

3. Показатель, характеризующий уровень интенсивности исA
пользования оборудования, — это:
а) коэффициент сменности;
б) коэффициент установленного оборудования;
в) часовая выработка действующего оборудования;
г) уровень загрузки оборудования.

4. Снизит ли ввод в эксплуатацию нового дорогостоящего обоA
рудования затраты на единицу продукции:
а) новое оборудование всегда снижает затраты;
б) дорогостоящее оборудование не может снизить затраты;
в) если производительность нового оборудования в расчете на еди
ницу стоимости выше, чем у старого оборудования;
г) если производительность нового оборудования выше, чем у ста
рого оборудования.

5. Коэффициент сменности работы оборудования определяетA
ся следующим образом:
а) количество оборудования, работающего в большую смену, раз
деленное на общее количество установленного оборудования;
б) количество оборудования, работающего в меньшую смену, раз
деленное на общее количество установленного оборудования;
в) суммарное количество оборудования, работающего в первой, вто
рой и третьей сменах, разделенное на общее количество установ
ленного оборудования.

6. Появление вычислительной техники нового поколения приA
водит к моральному износу:
а) первой формы;
б) второй формы;
в) лишь к физическому износу.

7. Удешевление вычислительной техники в результате соA
вершенствования ее производства приводит к моральному
износу:

46

а) первой формы;
б) второй формы;
в) к физическому износу.

8. Цель анализа возрастного, образовательного и квалификаA
ционного состава рабочих — это оценка:
а) соответствия структуры кадров оптимальной;
б) соответствия квалификации рабочих характеру выполняемых
работ;
в) обоснованности плана повышения квалификации;
г) влияния состава и структуры кадров на техникоэкономические
показатели.

9. Необходимым элементом анализа организации труда являA
ется анализ:
а) возрастного и образовательного состава рабочих;
б) квалификационного состава рабочих;
в) использования фонда рабочего времени;
г) структуры работающих.

10. На уровень производительности труда не влияет:
а) трудоемкость изготовления продукции;
б) использование рабочего времени;
в) структура промышленнопроизводственного персонала;
г) загрузка производственных мощностей.

11.Формула, определяющая изменение трудоемкости произA
водственной программы за счет изменения трудоемкости
конкретных изделий:

а) tiПniФ – tiПniП;
i i
б) tiФniФ – tiПniФ;
i i
в) tiФniП – tiПniП.
i i
где tiП, tiФ — трудоемкость iго изделия плановая и фактическая со
ответственно; niП, niФ — выпуск iго изделия по плану и фактичес
ки, шт.

47

Тема 5. Анализ и управление затратами и себестоимостью
продукции
1. Задачи анализа себестоимости.
2. Показатели себестоимости.
3. Особенности анализа переменных и постоянных затрат.
4. Анализ затрат по статьям калькуляции.

Главными задачами анализа себестоимости являются:
l общая оценка показателей себестоимости продукции;
l выявление факторов, влияющих на себестоимость;
l исследование причин отклонений;
l количественная оценка отклонений;
l выявление резервов.
Показатели себестоимости:
l группировка затрат по элементам;
l группировка затрат по статьям калькуляции;
l группировка затрат на постоянные и переменные;
l расчет показателя затрат на рубль товарной продукции.
Факторы, влияющие на общую сумму затрат:
l объем выпуска продукции;
l структура выпуска;
l переменные затраты в расчете на единицу продукции;
l постоянные затраты.
Основными источниками информации при анализе себе
стоимости являются формы 2 и 5 годового отчета, калькуляции от
дельных видов изделий, действующие нормы и нормативы расхода
материальных, трудовых и денежных затрат, сметы расходов, затра
ты на содержание и эксплуатацию оборудования.
Экономические элементы затрат:
l материальные затраты;
l затраты на оплату труда;
l отчисления на социальные нужды;
l амортизация основных средств;
l прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная пла
та, страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги,
входящие в себестоимость, отчисления во внебюджетные фон
ды и т.д.).

48





Объем
производства

Прямые материальные затраты


Структура
продукции



Расход сырья
и материалов
на единицу
продукции





Уровень затрат
на единицу
продукции


Цена единицы
сырья
и материалов



Аналогичным образом может быть представлена факторная мо
дель анализа прямых трудовых затрат. На сумму прямых затрат на за
работную плату влияют: объем производства, структура продукции,
уровень расхода заработной платы на единицу продукции, который,
в свою очередь, зависит от трудоемкости продукции и уровня тариф
ных ставок.
Маржинальный анализ — это метод оценки и обоснования эффек
тивности управленческих решений в бизнесе на основании причин
носледственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и при
были и деления затрат на постоянные и переменные.
На основе маржинального анализа могут быть приняты управлен
ческие решения по поводу:
l принятия дополнительного заказа;
l отказа от производства элемента комплектующих;
l выбора технологии.

Практическое занятие

Задача 1
Проанализировать и дать общую оценку выполнения плана по пол
ной себестоимости фактически выпущенной товарной продукции.
Фактически выпущенная товарная продукция в условнонатураль
ных единицах на 2,6% выше плана.

49


Исходные данные:

Затраты



Сумма, тыс. руб.



Структура затрат



Материальные
затраты
Заработная
плата
Отчисления
от зарплаты
Амортизация ос

план факт

28 168 31 746


20 500 21 465


6150 6440

+, –

план факт

+, –

новных средств 3150 3500
Прочие произ
водственные

расходы
Итого производ

15 564 15 967

ственных затрат 73 532 79 118
Внепроизводст
венные расходы 4420 5050
Полная себе

стоимость:
переменные
расходы
постоянные
расходы


Задача 2

77 952 84 168


54 56759 338


23 385 24 830

Выполнить факторный анализ себестоимости товарной продук
ции, исходя из деления затрат на постоянную и переменную части.

Исходные данные:
1) данные задачи 1;
2) сумма переменных расходов, исходя из фактического выпуска
продукции составляет 57 255 тыс. руб.

50


Заполнить следующую таблицу:

Затраты











Оценка влия
ния фактора


Задача 3

Сумма

Фактор изменения затрат
объем структура переменA постоянA
ные ные
затраты затраты

Выполнить анализ затрат на рубль товарной продукции.
Исходные данные:
1) задачи 1 и 2;
2) товарная продукция:
l по плану в плановых ценах 96 000 тыс. руб.;
l по плановым ценам при фактическом объеме и структуре
100 800 тыс. руб.
При решении заполнить представленную в задаче 2 таблицу, вве
дя фактор цены.
Фактический объем товарной продукции — 104 300 тыс. руб.

Задача 4
Выполнить анализ прямых и накладных расходов.
Исходные данные:
1) нормативы прямых расходов в расчете на единицу продукции:
l материалы 22 кг/шт. . 0,30 руб./кг = 6,6 руб./шт.;
l зарплата 3/4 час/шт. . 12 руб./час = 9 руб./шт.;
2) плановая величина накладных расходов:

Статьи расходов

Переменные расходы Постоянные расходы

1
Заработная плата

2
387 300

3
233 000




51



1
Расходы на содержа
ние и эксплуатацию
оборудования
Расходы на ремонт
Коммунальные услуги
Арендная плата
Итого накладные
расходы


2


661 100
312 300
305 200
—

1 353 600

Продолжение табл.
3


198 000
198 000
215 000
794 000

1 440 000


3) ожидаемый объем выпуска 94 000 шт.;
4) средний объем выпуска 80 000 шт.
Рассчитать нормативную ставку накладных расходов отдельно
для переменной части накладных расходов (пропорционально расхо
дам на заработную плату и исходя из ожидаемого объема производ
ства) и для постоянной части накладных расходов (исходя из среднего
объема производства пропорционально заработной плате);
5) фактические значения прямых расходов:
l материалы 1 960 000 кг . 0,33 руб./кг = 646,8 руб.;
l зарплата 70 час. . 12 руб./час = 840 руб.;
l фактический выпуск продукции 90 000 шт.;
l фактические значения накладных расходов 2 660 000 руб.
Рассчитать фактические и нормативные значения себестоимости
единицы продукции.

Задача 5
Проанализировать возможные решения фирмы: покупать или про
изводить?
Затраты фирмы на производство комплектующего элемента со
ставляют:
l переменные расходы на единицу — 400 тыс. руб.;
l постоянные расходы на единицу — 200 тыс. руб.
Поставщик предлагает продавать фирме данный комплектующий
элемент в необходимом фирме количестве по цене 440 тыс. руб.

Задача 6
Затраты фирмы на производство элемента комплектующих изде
лий составили:
52


l материалы — 8,4 тыс. руб.;
l зарплата производственных рабочих — 24,00 тыс. руб.;
l переменная часть накладных расходов — 11,6 тыс. руб.;
l постоянная часть накладных расходов — 13,00 тыс. руб.
Фирма получила предложение поставщика покупать данный эле
мент по цене 50 тыс. руб.
1. Следует ли соглашаться на это предложение, если постоянные
расходы фирмы сохраняются?
2. Предположим, что фирма может сдать в аренду освободившееся
помещение за 129 600 тыс. руб. в год и тем самым уменьшить
накладные расходы. Следует ли при этих условиях соглашаться
на предложение поставщика? (Годовая потребность в элементах
54 000 шт.)
3. Если сохраняются условия, изложенные в пункте 2, какая цена
делает для фирмы одинаково выгодными как предложения постав
щика, так и собственное производство?

Тесты

1. Затраты, снижающиеся в единице продукции, с ростом
объема производства (при прочих равных условиях):
а) прямые;
б) переменные;
в) постоянные;
г) материальные.

2. Какую прибыль получит предприятие при объеме продаж
25 000 шт., если объем производства в точке безубыточносA
ти равен 10 000 шт., сумма затрат в точке безубыточности
40 000 тыс. руб., постоянные издержки в расчете на весь выA
пуск составляют 20 000 тыс. руб.:
а) 30 000 тыс. руб.;
б) 10 000 тыс. руб.;
в) 25 000 тыс. руб.

3. В компании Х используется позаказная система учета затрат
с использованием стандартов на накладные расходы, за базу
для распределения накладных расходов взяты затраты на заA
работную плату.

53

Информация о затратах:


Заказ 111


Заказ 112

май
Основные материалы, долл. 6000

июнь
1000

май
0

июнь
11 000

Основная зарплата, долл.
Накладные расходы, долл.

3000
4500

4000
?

0
0

8000
12 000

Фактические накладные расходы за два месяца составили 17 500 долл.
Тогда накладные расходы на заказы:
а) завышены на 500 долл.;
б) занижены на 1000 долл.;
в) занижены на 5500 долл.;
г) завышены на 5000 долл.

4. Постоянные и переменные расходы фирмы — это:
а) заработная плата производственных рабочих;
б) арендная плата;
в) амортизационные отчисления;
г) комплектующие для сборки.
(В тесте два правильных ответа.)

5. Маржинальный доход рассчитывают следующим образом:
а) прибыль + переменные затраты;
б) прибыль + постоянные затраты;
в) выручка – постоянные затраты;
г) выручка – прибыль.

6. Изменение маржинального дохода совпадает с изменением
прибыли, если:
а) прибыль равна 0;
б) изменение постоянных издержек равно 0;
в) переменные издержки равны 0;
г) всегда.

7. Дополнительный заказ — это:
а) заказ, который дополняет основной заказ;
б) работы, связанные с обслуживанием основного заказа;
в) заказ, который можно разместить на свободных производствен
ных мощностях, когда регулярные заказы уже размещены;
г) любой следующий заказ.
54


8. Причина, по которой цена дополнительного заказа меньше
цены основного заказа:
а) привлечение новых клиентов;
б) реклама;
в) постоянные расходы уже окупились при выполнении регулярных
заказов;
г) не все переменные расходы входят в дополнительный заказ.
9. За 2003 г. предприятие получило прибыль 70 000 долл.
при выручке от реализации 520 000 долл. и доле маржинальA
ного дохода в выручке 0,4. Если постоянные расходы фирA
мы возрастут на 10 000 долл. в 2004 г., при какой выручке
от реализации компания получит прибыль 80 000 долл.:
а) 600 000 долл.;
б) 570 000 долл.;
в) 562 000 долл.;
г) 625 000 долл.
10. Точка безубыточности определяется по формуле:
а) прибыль/маржинальный доход;
б) прибыль/постоянные расходы;
в) постоянные расходы/маржинальный доход;
г) постоянные расходы/прибыль.

Тема 6. Анализ прибыли
1. Показатели прибыли.
2. Подходы к анализу прибыли: отечественный (исходя из полной
себестоимости) и зарубежный (маржинальный анализ).
Схема факторного анализа прибыли отреализации:
Прибыль от реализации


Объем продаж


Структура


Цены


Себестоимость


Изменение
переходящих остатков

Выпуск
товарной продукции

Неоплаченная
отгруженная продукция


Качество
товарной продукции

Рынки сбыта



Инфляция











55


На схеме не показаны факторы, влияющие на себестоимость про
дукции, так как анализ себестоимость и является самостоятельной
темой.

Практическое занятие

Задача 1
Прокомментировать приведенные в таблице показатели и сделать
расчет отклонений, дать выводы относительно успешности деятель
ности организации.



Показатель

Анализ прибыли отчетного года
Код За отчетA За предыA

(тыс. руб.)
Отклонения


1

стр. ный год дущий год
2 3 4

+, –
5

%
6

1. Выручка от реа 010 329 358 247 528 +81 830 133,06
лизации това
ров, работ услуг
(за минусом
НДС, акцизов
и аналогичных
обязательных
платежей (В)
2. Себестоимость 020 238 362 170 260 +68 102 139,99
реализации то
варов, продук
ции, работ,
услуг (С)

3. Коммерческие 030
расходы (КР)
4. Управленче 040
ские расходы
(УР)

17 034 12 423

+4 602

137

5. Прибыль (убы 050
ток) от реали
зации
(стр. 010 –
– 020 – 030 –
– 040) (Пр)

56

73 962 64 845

+9 117 114,06


1
6. Проценты
к получению
7. Проценты
к уплате

2
060


070

3

4

5

6

8. Доходы от уча 080
стия в других
организациях
(ДрД)
9. Прочие опера 090 13 785
ционные дохо
ды (ПрД)






33 250 –19 465






41,46

10.Прочие опера 100 19 423
ционные рас
ходы (ПрР)

12 190

+7 233

159,3

11.Внереализаци 120
онные доходы

1 579

6

+1573

в 265
раз

12.Внереализаци 130
онные расходы
(ВнР)

1 630

1 367

+263 119,24

13.Прибыль (убы 140 69 278
ток) до налого
обложения
(стр. 050 +
+ 060 – 070 +
+ 080 + 090 –
– 100 + 120 –
– 130 + 125)
(Пб)

85 041 –15 763 в 1,25
раза

14.Налог на при 150
быль (НП)

381

4 018

–3 637в 10,5
раза

15.Прибыль (убы 160 68 89781 023 –12 126
ток) от обычной
деятельности
(Пн)

в 1,2
раза







57



1


2


3


4


5

Продолжение табл.
6

16.Чрезвычайные 170
доходы
17.Чрезвычайные 180
расходы

220

0

+220

18.Чистая при
быль (нерас
пределенная
прибыль (убы
ток) отчетного
периода)
(стр.160 +
+ 170 – 180)

Задача 2

190 69 11781 023 –11 906

в 1,16
раза

Проанализировать прибыль продукции.
Исходные данные:
Показатель За предыдущий Показатели,



За текущий





Выручка
от реализации
Себестоимость
Прибыль

Задача 3

период,
тыс. руб.



5960
4280
1680

пересчитанные
на текущую
реализацию,
тыс. руб.

6272
4484
1788

период,
тыс. руб.



6258
4378
1880

ПроA Количество, Цена,

СебестоиA Прибыль, Отклонение

дукA

шт.

руб.

мость, руб.

руб.

ция план факт план факт план факт план факт
А 5700 4850 50 52 40 45
Б 5600 5300 60 61 50 51
В 2700 3050 70 73 57 55
Г 1900 2360 75 78 58 57
Итого

58


Задача 4
Используя категорию маржинального дохода, проанализировать
влияние на прибыль ассортимента и количество проданной продукции.
Исходные данные:
1) приведены в таблице:

Продукция

Цена,
руб.

Переменные Удельный вес продукции
расходы, руб. в общем объеме продаж, %
бюджет план

А
Б
В
Г

16
15
4
10

8
9
3
6

10
—
40
50

50
30
20
—


2) выручка от продаж составляет:
l по бюджету — 400 тыс. руб.;
l по факту — 460 тыс. руб.;
3) отпускные цены, условнопеременные расходы и условно посто
янные расходы остаются неизменными.

Задача 5
Проанализировать варианты цен реализации (Ц), заполнив таб
лицу.
(тыс. руб.)

Показатель

Ц1Ц2

Ц4

Цк

1. Цена продукции
2. Скидка (40%)
3. Выручка без скидки за единицу
4. Переменные расходы
5. Маржинальный доход
6. Точка безубыточности
7. Максимальная прибыль

20



4

16



4

12



4

18



4


Дополнительные исходные данные:
l уровень условнопостоянных расходов — 50 млн руб.;
l максимальный объем выпуска продукции при полном использо
вании производственных мощностей — 16 тыс. изделий в год.
59


Задача 6
Проанализировать влияние на прибыль цены, постоянных и пере
менных затрат, объема производства. Результаты вычислений занес
ти в таблицу.
Исходные данные:
l цена — 8 руб., переменные затраты — 6 руб. постоянные затра
ты — 100 руб., выпуск — 100 шт.


Фактор


Влияние на:


Новая


Прирост




1. Цена — рост на 10%
2. Переменные затраты,
уменьшенные на 10%
3. Постоянные затраты,
уменьшенные на 10%
4. Объем — рост на 10%

Тесты

выручку затраты величина прибыли, %
прибыли


1. Валовая прибыль определяется как:
а) сумма прибыли от обычной деятельности, операционной и вне
реализационной прибыли;
б) чистая прибыль + налог на прибыль;
в) выручка от реализации — себестоимость проданной продукции;
г) прибыль до налогообложения.

2. Прибыль от продаж по обычным видам деятельности и чисA
тая прибыль определяют следующим образом:
а) валовая прибыль – коммерческие и управленческие расходы;
б) прибыль до налогообложения – налог на прибыль и другие обяза
тельные платежи;
в) чистая прибыль + налог на прибыль;
г) прибыль от обычной деятельности + чрезвычайные доходы – чрез
вычайные расходы.

3. Прибыль от обычной деятельности определяют следующим
образом:
см. ответы к тесту 2.
60


4. Операционную прибыль определяют следующим образом:
а) внереализационные доходы – внереализационные расходы;
б) операционные доходы – операционные расходы;
в) операционные доходы – операционные расходы + доходы от учас
тия в других организациях;
г) операционные доходы – операционные расходы + доходы от учас
тия в других организациях + прочие операционные доходы.

5. Проценты, причитающиеся к получению по депозитам, отA
носятся к:
а) операционным доходам;
б) доходам от участия в других организациях;
в) прочим операционным доходам;
г) внереализационным доходам.

6. Арендная плата, получаемая арендодателем относится к:
см. ответы к тесту 5.

7. Прибыль, получаемая в виде курсовой разницы относится к:
см. ответы к тесту 5.

8. Фактор структуры для анализа прибыли означает:
а) изменение удельного веса каждого вида реализованной продук
ции в общем объеме реализации;
б) изменение рентабельности каждого вида продукции;
в) изменение удельного веса влияния каждого фактора на измене
ние прибыли;
г) изменение доли прибыли в цене продукции.

Тема 7. Анализ эффективности
и деловой активности деятельности фирмы
1. Анализ показателей рентабельности.
2. Анализ деловой активности деятельности фирмы.
3. Взаимосвяь экономических уравнений и использование ее в эко
номическом анализе.

Схема взаимосвязи основных объектов анализа и их показателей
с показателями прибыли и рентабельности:

61





Оборачиваемость


Капитал,
фонды

Финансовое состояние


Рентабельность



Прибыль





Продукция


Себестоимость
продукции


Средства труда
Предметы труда
Труд


Задачи анализа показателей прибыли и рентабельности:
l оценка динамики показателей;
l определение и оценка факторов, влияющих на показатели;
l выявление причин потерь и убытков;
l определение резервов возможного увеличения прибыли и рента
бельности.
Рентабельность характеризует эффективность функционирования
фирмы и является одним из важнейших показателей успешности ее
деятельности. В связи с этим существует целый комплекс показате
лей рентабельности, которые используются в соответствии с различ
ными целями и потребностями анализа:
l рентабельность активов;
l рентабельность продаж;
l рентабельность собственного капитала;
l рентабельность инвестированного капитала;
l рентабельность основного капитала;
l рентабельность оборотного капитала.
Общий вид формулы для расчета различных показателей рента
бельности может быть представлен следующим образом:

Рентабельность

Прибыль

средств или их = _______________________________________________ .

источников

Средняя стоимость средств или их источников

В числителе формулы могут быть использованы для анализа раз
личные показатели прибыли: валовая прибыль, чистая прибыль. В за
62


рубежной практике для расчета данного показателя используется
сумма чистой прибыли и процентов по заемному капиталу (если соб
ственники компании являются одновременно и ее кредиторами, тог
да полученный показатель будет характеризовать ставку доходности
инвестиций на бездолговой основе). В общем случае показатель рен
табельности активов характеризует эффективность использования
всего имущества фирмы. Падение рентабельности активов свиде
тельствует о падающем спросе на продукцию фирмы.
Значение рентабельности собственного капитала обычно интере
сует собственников компании и не только свидетельствует об эффек
тивности его использования, но и оказывает влияние на уровень ко
тировки акций.
Инвестированным капиталом называется сумма собственного
капитала и долгосрочных кредитов и займов. Рентабельность инвес
тированного капитала характеризует эффективность усилий менед
жмента компании по ее управлению, так как инвестированный капи
тал длительное время находится в распоряжении менеджмента.
Для анализа показателей рентабельности широко используется
метод сравнения. Сравнивается рентабельность во времени, факти
ческая — со средними показателями рентабельности по отрасли, с
рентабельностью конкурентов и т.д.
Показатели оборачиваемости характеризуют деловую активность
фирмы и в общем случае рассчитываются через показатель выручки.
Каждому показателю рентабельности соответствует показатель обо
рачиваемости, ему, в свою очередь, показатель длительности оборота.
Рентабельность средств или их источников связана с показателя
ми оборачиваемости.

Практическое занятие

Задача 1
Проанализировать результаты производства.
Исходные данные:


Показатель

1



план
2


Бюджет



факт
3

Объем продаж, шт.
Выручка от реализации, долл.

10
1000

15
1500




63



1


2

Продолжение табл.
3

Переменные затраты (50 долл. на ед.)
Постоянные затраты, долл.
Итого затрат, долл.
Прибыль
Оборотные средства (30% от выручки), долл.
Основные средства, долл.
Итого активы, долл.
Рентабельность активов, %
Оборачиваемость активов

Сделать выводы по полученным результатам.

Задача 2

500
400
900
?
300
500
800
?
?

780
420
1200
?
500
500
1000
?
?

По данным задачи 3 (тема 6, с. 58) проанализировать выручку от
реализации продукции.

Задача 3
Укажите стрелками изменения в соотношениях, если произойдет
каждое из указанных ниже событий.

Событие

Рентабельность Оборот Рентабельность


1
1. Повышение цен на 5%
против ожидания.
Издержки останутся
теми же
2. Сократятся затраты
на 5%
3. Оборот товарномате
риальных запасов 4 ра
за вместо 3,5
4. Период погашения де
биторской задолженно
сти составит 25 дней
вместо 30

64

продаж
2

активов
3

активов
4


1
5. Себестоимость реали
зованной продукции
увеличилась на 10%,
объем реализации воз
рос на 5%
6. Приобретено новое тех
нологическое оборудо
вание

Задача 4

2

3

4

Составить прогнозный отчет о финансовых результатах и баланс
фирмы.
Исходные данные:
1) для составления отчета о финансовых результатах:
l реализация продукции 600 тыс. руб.;
l процент маржинального дохода от выручки 50%;
l чистая прибыль 6% от выручки;
l налог на прибыль 50%;
l учтите издержки на постоянные затраты.
2) для составления баланса:
l оборот активов 2 раза;
l денежные средства и краткосрочные ценные бумаги состав
ляют 15% от активов;
l средний срок оборачиваемости дебиторской задолженнос
ти — 30 дней;
l остаточная стоимость основных средств — 120 тыс. руб.;
l за счет долга должно быть профинансировано не более 20%
активов.

Ф о р м ы д л я з а п о л н е н и я
Отчет о прибылях и убытках

Показатель
1
Выручка от реализации
(прямые переменные затраты)
Маржинальный доход

Значение показателя
2








65



1
Постоянные затраты
(накладные расходы)
Валовая прибыль
Налог на прибыль
Чистая прибыль










Баланс


2

Продолжение табл.

Актив
Денежные средства
Дебиторская
задолженность
Материальные запасы
Основные средства
Баланс

Пассив
Обязательства
Собственность
акционеров



Баланс


Какие изменения произойдут с полученными результатами, если
средний срок дебиторской задолженности сократится до 20 дней?

Задача 5
Проанализировать изменения рентабельности активов за счет
изменения рентабельности продаж и коэффициента оборачиваемо
сти капитала.


Показатель


Прошлый год Отчетный год

Прибыль от реализации, тыс. руб.
Выручка от реализации, тыс. руб.

3290
20 000

6720
38 000

Средняя величина актива баланса, тыс. руб. 24 000
Рентабельность активов, %
Рентабельность продаж, %
Коэффициент оборачиваемости активов

37 500


Изменение рентабельности активов за счет изменения рентабель

ности продаж —

?

Изменение рентабельности активов за счет изменения коэффи

циента оборачиваемости активов —

66

?


Тесты

1. Период погашения дебиторской задолженности рассчитыA
вается по формуле:
выручка от реализации
а) _____________________________;
дебиторская задолженность
длительность отчетного периода
б) ____________________________________________________________;
коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
дебиторская задолженность
в) ______________________________;
оборотные средства
сомнительная дебиторская задолженность

г) ____________________________________________.
дебиторская задолженность

2. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженносA
ти рассчитывается по формуле:
см. ответы к тесту 1.

3. Показатели рентабельности характеризуют:
а) общую величину прибыли фирмы;
б) эффективность функционирования фирмы;
в) рациональность инвестиционной деятельности фирмы;
г) целесообразность осуществления затрат.

4. Рентабельность продаж определяется по формуле:
прибыль
а) ____________________________;
средняя величина активов
прибыль
б) ____________________________;
выручка от реализации
прибыль
в) ________________________________________;
средняя величина собственных средств
прибыль

г) ______________________________________________________.
собственные средства + долгосрочные обязательства



67


5. Рентабельность активов определяется по формуле:
cм. ответы к тесту 4.
6. Рентабельность инвестированного капитала определяется
по формуле:
cм. ответы к тесту 4.
7. Рост коэффициента оборачиваемости оборотных средств:
а) увеличивает потребность фирмы в оборотных средствах;
б) уменьшает потребность фирмы в оборотных средствах.
8. Рост длительности одного оборота оборотных средств:
а) увеличивает потребность фирмы в оборотных средствах;
б) уменьшает потребность фирмы в оборотных средствах.