Методические указания

к разработке курсовой работы

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

                                          2007 г

 

Содержание				Стр.
Введение				4
1.	Цель и задачи курсовой работы			4
2.	Состав курсовой работы			4
3.	Исходные данные для разработки курсовой работы			5
4.	Методика выполнения курсовой работы			5
	4.1	Анализ организационно-правовой формы и видов деятельности строительной организации		5
	4.2	Разработка учетной политики для целей бухгалтерского учета, приказа по учетной политике и рабочего плана счетов		6
	4.3	Порядок составления бухгалтерских проводок		9
	4.4	Основные положения по бухгалтерскому учету имущества, средств, обязательств и собственного капитала		12
		4.4.1	Учет основных средств	12
		4.4.2	Учет нематериальных активов	13
		4.4.3	Учет материально-производственных запасов	13
		4.4.4	Учет расчетов по оплате труда	14
		4.4.5	Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению	15
		4.4.6	Учет расчетов по налогам и сборам	21
		4.4.7	Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками	38
		4.4.8	Учет расчетов с покупателями и заказчиками	39
		4.4.9	Учет финансовых результатов и прибыли, остающейся в распоряжении организации	39
	4.5	Запись бухгалтерских проводок в Журнале учета хозяйственных операций		41
	4.6	Разноска хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета		41
	4.7	Составление оборотной ведомости по синтетическим и аналитическим счетам бухгалтерского учета. Группировка счетов бухгалтерского учета		43
	4.8	Бухгалтерская отчетность организации		44
	4.9	Анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности организации и разработка мероприятий по улучшению этих показателей		53
Рекомендуемая литература				54
Приложение 1.Пример оформления курсовой работы				56
Приложение 2. Варианты заданий для курсовой работы				76
Приложение 3 Примеры заполнения первичных документов				96

 

 

 

 

 

 

Введение

Курсовая работа по бухгалтерскому учету разрабатывается в рамках рабочей программы дисциплины «Бухгалтерский учет» и предназначена для закрепления, углубления и развития знаний, полученных студентами при изучении теоретической части дисциплины.

Во второе издание Методических указаний внесены изменения с учетом действующего законодательства по бухгалтерскому и налоговому учету по состоянию на 1 января 2007 года.

 

1.     Цель и задачи курсовой работы

Основной целью курсовой работы является отработка практических навыков ведения бухгалтерского учета, формирования и расчета показателей финансово-хозяйственной деятельности строительной организации.

В процессе выполнения курсовой работы студент решает следующие задачи:

-          Разработка учетной политики строительной организации для целей бухгалтерского учета;

-          Составление бухгалтерских проводок на хозяйственные операции для строительной организации за отчетный период;

-          Расчет оборотов и остатков на счетах бухгалтерского учета;

-          Составление оборотной ведомости;

-          Составление отчетной документации: Формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и Формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

-          Анализ данных бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода;

-          Разработка мероприятий по улучшению показателей финансово-хозяйственной деятельности строительной организации.

 

2.     Состав курсовой работы

В курсовой работе по дисциплине «Бухгалтерский учет» ведется текущий учет финансово-хозяйственной деятельности строительной организации за отчетный период (квартал) и разрабатывается отчетная документация: «Бухгалтерский баланс» - (Форма № 1) и «Отчет о прибылях и убытках»(Форма №  2).

Курсовая работа оформляется пояснительной запиской объемом 25-30 печатных страниц на стандартных листах писчей бумаги размера А4, с полями слева – 30 мм, справа – 15 мм, сверху – 20 мм и снизу – 20 мм. Пояснительная записка брошюруется.

На титульном листе пояснительной записке указывается название высшего учебного заведения (Московский государственный строительный университет, Институт экономики, управления и информационных систем в строительстве и недвижимости), название кафедры (Кафедра экономики и управления в строительстве), наименование работы, тема работы, факультет, курс, группу, фамилию и инициалы студента, фамилию, инициалы преподавателя-руководителя и год разработки. Страницы пояснительной записки нумеруются. В конце записки ставится подпись студента и дата окончания работы.

 

Пояснительная записка включает следующие разделы:

Содержание.

Введение;

1.      Исходные данные для разработки курсовой работы;

2.      Учетная политика организации;

3.      Расчет показателей финансово-хозяйственной деятельности;

4.      Заполнение Журнала учета хозяйственных операций за 1 квартал отчетного года;

5.      Разноска хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета;

6.      Заполнение оборотной ведомости за 1 квартал отчетного года;

7.      Заполнение Формы № 1 «Бухгалтерский баланс»;

8.      Заполнение Формы № 2 «Отчет о  прибылях и убытках»;

9.      Анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности организации за 1 квартал отчетного года ;

10.  Разработка мероприятия по выбору вариантов учетной политики, улучшающих показатели финансово-хозяйственной деятельности

Список использованной литературы;

Приложения.

В Приложения могут быть включены следующие расчеты и документы:

·        Расчеты по оплате труда;

·        расчеты некоторых налогов;

·        ведомости (таблицы) учета хозяйственных операций на счетах;

·        результаты разноски хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета с применением бухгалтерских программ (1-С бухгалтерия, Инфо- бухгалтер, Парус и других);

·        примеры заполнения первичных документов и другие расчеты по усмотрению студента.

 

3. Исходные данные для разработки курсовой работы

Исходные данные для разработки курсовой работы представлены в двух вариантах:

1 вариант – для очной и очно - заочной форм обучения (Приложение 2.1);

2 вариант – для заочной формы обучения и экстерната (Приложение 2.2).

В состав исходных данных входят:

1)     Характеристика строительной организации:

2)     Остатки имущества, средств, собственного капитала и обязательств на счетах бухгалтерского учета на начало отчетного периода (на начало года);

3)     Перечень хозяйственных операций за отчетный период (1 квартал отчетного года):

·        информация о численности работников в строительной организации и исходные данные по оплате труда;

·        информация о движении основных средств и нематериальных активов в строительной организации: о поступлении и выбытии основных средств и нематериальных активов;

·        информация о движении материально-производственных запасов, денежных средств и других активов строительной организации при выполнении строительно-монтажных работ и, изготовлении продукции за отчетный период;

·        информация о реализации строительной продукции, и сдаче заказчику работ, услуги и объектов, законченных строительством.

 

4.    Методика выполнения курсовой работы

4.1. Организационно-правовая форма и виды деятельности строительной организации

В пояснительной записке к курсовой работе студент описывает организационно-правовую форму строительной организации и на основании варианта задания и исходных данных устанавливает виды деятельности этой организации. Строительные организации могут иметь разные организационно-правовые формы: Общество с ограниченной ответственностью, Закрытое акционерное общество, Открытое акционерное общество и другие формы в соответствии с действующим законодательством.

Строительные организации могут выполнять различные производственные функции: Заказчика, Генподрядной организации, Подрядной организации, Субподрядной организации и другие функции в соответствии с действующим законодательством.

Строительные организации могут иметь различные виды деятельности: производить строительную продукцию, выполнять строительно-монтажные работы, оказывать строительные услуги юридическим и физическим лицам.

Методика и порядок ведения бухгалтерского учета отражается в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

 

4.2.         Разработка учетной политики для целей бухгалтерского учета, приказа по учетной политике и рабочего плана счетов

Согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» под учетной политикой организации понимается выбранная ей совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, итогового  обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского относятся способы группировки и оценки хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе ПБУ 1/98 и утверждается руководителем организации.

К учетной политике прилагаются следующие данные:

·        рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

·        формы первичных учетных документов, разработанных и применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, а также формы документов для ведения текущего внутреннего бухгалтерского учета;

·        порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

·        методы оценки активов и обязательств;

·        правила документооборота и технология обработки учетной информации;

·        порядок контроля за хозяйственными операциями;

·        другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор  одного способа учета из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского, то при формировании учетной политики организацией осуществляется разработка соответствующего способа, исходя из действующих соответствующий Положений по бухгалтерскому учету.

Принятая организацией учетная политика оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующей организационно-распорядительной документации.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику  до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

При формировании учетной политики подлежат раскрытию следующие способы бухгалтерского учета:

·        амортизации основных средств, нематериальных активов и иных активов;

·        оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, товаров, работ и услуг;

·        другие способы, отвечающим требованиям ПБУ 1/98.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

·        изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

·        разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

·        существенного изменения условий деятельности, которое связано с реорганизацией, сменой собственника, изменением видов деятельности и т.п.

В курсовой работе студент разрабатывает учетную политику для целей бухгалтерского учета. В учетной политике отражаются методика и техника бухгалтерского учета.

При разработке учетной политики студент проводит анализ возможных вариантов бухгалтерского учета по следующим элементам:

·        основные средства,

·        нематериальные активы,

·        материально-производственные запасы,

·        займы и кредиты;

·        создание и использование резервов;

·        учет доходов и расходов строительной организации;

·        учет незавершенного строительного производства организации;

·        доходов и расходов будущих периодов;

·        финансовых вложений и других элементов бухгалтерского учета согласно действующему законодательству по бухгалтерскому учету.

 

Элементы и варианты учетной политики для целей бухгалтерского учета приведены в следующей таблице

Таблица 4.2.1

	Элементы	Варианты
1.	2	3
1.	Основные средства (ПБУ 6/01 «Учет основных средств»)	·        состав объектов основных средств, имеющихся у организации. ·        группировка основных средств ·        способы начисления амортизации по каждой группе объектов: линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); ·        обоснование срока полезного использования основных средств виды основных средств, стоимость которых не будет погашаться посредством начисления амортизации; ·        будет ли осуществлять переоценка объектов основных средств.
2.	Нематериальные активы (ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»)	·        группы нематериальных активов; ·        способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства; ·        срок полезного использования; способы начисления амортизации для каждой группы нематериальных активов: линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
3.	Материально-производственные запасы (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»)	·        группы (вид) материально-производственных запасов; ·        способы оценки запасов при их выбытии для каждой группы: по себестоимости каждой единицы;, по средней себестоимости, по себестоимости  первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО), по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (ЛИФО); ·        использование счетов 15 и 16; ·        способ оценки остатков незавершенного производства
4.	Займы и кредиты (ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»)	·        порядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную  задолженность следующими способами: ·        не переводится; ·        переводится, в тот момент, когда до возврата основной суммы долга остается 365 дней; ·        состав и порядок списания затрат, связанных с получением займов и кредитов; ·        способ учета процентов по заемным средствам, полученным на приобретение или строительство основных средств; способ начисления доходов по заемным обязательствам, причитающихся  к выплате заимодавцу или кредитору
Продолжение табл. 4.2.1.
1	2	3
6.	Признание доходов (ПБУ 9/99 Доходы организации)	·        порядок признания выручки: выручка может признаваться по мере готовности работы в целом, в размере признания расходов; ·        способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности; способ определения стоимости продукции, переданной по договорам, которые предусматривают исполнение обязательств ненадежными средствами; ·        создание и использование резервов.
7.	Признание расходов (ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследова-тельские, опытно-конструкторские и технологические работы»)	·        порядок признания коммерческих и управленческих расходов; ·        способ списания коммерческих и управленческих расходов при осуществлении организацией нескольких видов деятельности; ·        создание и использование резервов
8.	Незавершенное строи-тельное производство и расходы будущих периодов (ПБУ 2/94 «Учет договоров (кон-трактов) на капиталь-ное строительство»)	·        способ оценки незавершенного строительного производства в бухгалтерском балансе; ·        способ оценки расходов будущих периодов.
9.	Финансовые вложения (ПБУ 19/02 «Учет фи-нансовых вложений»)	·        группировка финансовых вложений по видам; ·        способы оценки финансовых вложений при их выбытии: по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; по средней первоначальной стоимости; по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

В курсовой работе студент разрабатывает Рабочий план счетов в качестве приложения  к учетной политике. Примеры оформления учетной политики организации и рабочего плана счетов приведены в Приложении 1.

 

4.3.       Порядок составления бухгалтерских проводок

При учете хозяйственных операций могут выполняться соответствующие расчеты: расчет налогов, расчеты по оплате труда, начисление амортизации. Все расчеты должны оформляться бухгалтерскими справками-расчетами. В бухгалтерских справках-расчетах обязательно ставятся порядковые номера и даты их составления. Примеры заполнения бухгалтерской справки-расчета приведены в Приложении 1.

При составлении бухгалтерских проводок используется основной принцип бухгалтерского учета – принцип двойной записи. Хозяйственная операция записывается дважды: один раз – по дебету одного счета, другой раз – по кредиту другого корреспондирующего счета.

Составление бухгалтерской проводки осуществляют в следующей последовательности:

- исходя из содержания хозяйственной операции, определяют, какие два счета корреспондируют;

- устанавливают отношение корреспондирующих счетов к балансу, то есть определяют: какие счета являются активными, а какие - пассивными.

- составляют бухгалтерскую проводку: записывают сумму хозяйственной операции по дебету и кредиту корреспондирующего счета.

На активных счетах учитывается имущество, средства организации и дебиторская задолженность.

Расчет остатка на конец отчетного периода для активного счета:

Остаток на конец отчетного периода = Остаток на начало отчетного периода + Сумма оборотов по дебету – Сумма оборотов по кредиту.

Остаток активного счета на конец отчетного периода не может принимать отрицательное значение.

Порядок учета хозяйственных операций и расчета показателей на активных счетах приведен в таблице:

Счет №______

                                                                                                                                             Руб.

Корр.счет по кредиту	№ хоз. опер.	Сумма по дебету счета___	№ хоз. опер.	Сумма по кредиту счета___	Корр.счет по дебиту
		Сальдо на начало отчетного периода ___________		Обороты по кредиту:
		Обороты по дебету: :
		Хозяйственные опе-рации, вызывающие увеличение хозяй-ственных средств за отчетный период		Хозяйственные опера-ции, вызывающие уменьшение хозяй-ственных средств за отчетный период
		Сумма оборотов по дебету ___		Сумма оборотов по кредиту___
		Сальдо на конец отчетного периода _____

 

На пассивных счетах учитываются собственные средства (капитал и резервы) и привлеченные (долгосрочные и краткосрочные обязательства). Порядок учета хозяйственных операций и расчета показателей на пассивных счетах приведен в таблице:

Расчет остатка на конец отчетного периода для пассивного счета:

Остаток на конец отчетного периода = Остаток на начало отчетного периода + Сумма оборотов по кредиту – Сумма оборотов по дебету.

Если остаток на конец отчетного периода имеет отрицательное значение, то его величина записывается по дебету счета (дебиторская задолженность).

Дебиторская задолженность устанавливается в результате ошибок, допущенных в расчетах или излишне перечисленных сумм денежных средств.

Порядок учета хозяйственных операций и расчета показателей на пассивных счетах приведен в таблице:

Счет № __________

                                                                                                                      Руб.

Корр.счет по кредиту	№ хоз. опер.	Сумма по дебету счета___	№ хоз. опер.	Сумма по кредиту счета___	Корр.счет по дебиту
		Сальдо на начало отчетного периода (дебиторская задолженность) ___		Сальдо на начало отчетного периода ___
		Обороты по дебету: :		Обороты по кредиту:
		Хозяйственные опе-рации, вызывающие уменьшение источ-ника хозяйственных средств за отчетный период		Хозяйственные опе-рации, вызывающие увеличение источ-ника хозяйственных средств за отчетный период
		Сумма оборотов по дебету ___		Сумма оборотов по кредиту ____
		Сальдо на конец отчетного периода (дебиторская задолженность) _____		Сальдо на конец отчетного периода ____

 

Порядок учета хозяйственных операций и расчета показателей на активно-пассивных счетах приведен в таблице:

Счет №______

                                                                                                                      Руб.

Корр.счет по дебету	№ хоз. опер.	Сумма по дебету счета (расходы)	№ хоз. опер.	Сумма по кредиту счета (доходы)	Корр.счет по кредиту
		Сальдо на начало отчетного периода ___		Сальдо на начало отчетного периода ___
		Обороты по дебету: :		Обороты по кредиту:
		Сумма оборотов по дебету ___		Сумма оборотов по кредиту ____
		Сальдо на конец отчетного периода  _____		Сальдо на конец отчетного периода ____

Расчет остатка на конец отчетного периода для активно-пассивного счета:

Остаток на конец отчетного периода = Остаток на начало отчетного периода + Сумма оборотов по кредиту – Сумма оборотов по дебету.

В активно-пассивных счетах остатки могут быть как по дебету, так и по кредиту счета.

Если остаток на конец отчетного периода имеет положительной значение, то его величина записывается в кредит счета (прибыль, доходы, кредиторская задолженность).

Если остаток на конец отчетного периода имеет отрицательное значение, то его величина записывается по дебету счета (убытки, расходы, дебиторская задолженность).

 

4.4.       Основные положения по бухгалтерскому учету имущества, средств, обязательств и собственного капитала

Бухгалтерский учет имущества, средств, обязательств и собственного капитала  и расчет показателей хозяйственных операций осуществляется на основании следующих нормативных документов:

·        Налоговый кодекс Российской федерации (НК РФ). Части первая и вторая;

·        Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129 ФЗ;

·        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (с изменениями от 7 мая 2003 г., приказ МФ РФ № 38н);

·        Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

 

4.4.1. Учет основных средств

Учет основных средств регламентируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Основные средства организации, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении учитываются на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Изменение первоначальной стоимости  основных средств при достройке, дооборудовании и реконструкции отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». 83 «Добавочный капитал». Изменение первоначальной стоимости основных средств при  их переоценке  отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

По всем основным средствам, находящимся на балансе организации и в эксплуатации, ежемесячно начисляется амортизация, которая постепенно переносит стоимость амортизируемого имущества на себестоимость продукции (работ и услуг).Начинают начислять амортизацию со следующего месяца после месяца принятия на баланс основных средств, прекращают начислять амортизацию со следующего месяца после месяца выбытия основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Для учета выбытия основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, безвозмездной передачи) открывается к счету 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта, а по кредиту – сумма начисленной амортизации. Остаточная стоимость выбывшего объекта основных средств списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Передача имущества, в том числе и основных средств  во временное пользование с целью получения дохода, принимается к бухгалтерскому учету на счете  03 «Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

 

4.4.2. Учет нематериальных активов

Учет нематериальных активов регламентируется ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

Учет нематериальных активов, а также расходов организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы ведется на счете 04 «Нематериальные активы». Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство  (расходов на продажу).

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, безвозмездной передаче) их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы» уменьшается на сумму начисленной за времы использования нематериального актива с дебета счете 05 «Амортизация нематериальных активов» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

 

4.4.3. Учет материально-производственных запасов

Учет материально-производственных запасов регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Согласно ПБУ 5/01 к материально-производственным запасам относят:

·        сырье и материалы, топливо, запасные части, инвентарь, хозяйственные принадлежности и другие ценности организации, используемые при производстве продукции, выполнении работ и услуг. Учет ведется на счете 10 «Материалы»;

·        готовая продукция – конечный результат производственного цикла. Учет ведется на счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность;

·        товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. Учет ведется на счете 41 «Товары». Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, осуществляющими услуги общественного питания.

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретения материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей» или без использования их.

В случае, если организация использует счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию: до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, поступивших в организацию, отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В случае, если организацией  не используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда поступили: до или после получения расчетных документов поставщика.

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

При выбытии  материалов (продажа, списание, безвозмездная передача) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции частично предназначенной для производственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетам учета затрат на производстве или счета 40 «Выпуск продукции (работ и услуг)».

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

 

4.4.4. Учет расчетов по оплате труда;

Все виды оплаты труда работникам организации, премии, пособия по временной нетрудоспособности, отпускные, компенсации за неиспользованный отпуск и другие выплаты, а также выплаты доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

·        оплаты труда, причитающиеся работникам, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (наприме, чистая прибыль);

·        оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

·        начисленных пособий по социальному страхованию (например, начисление пособия по листу временной нетрудоспособности) в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

·        начисленных доходов от участия в капитале организации в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределеннная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы оплаты труда, премий, пособий, доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя)суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

 

 4.4.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

4.4.5.1.Расчет и бухгалтерский учет взносов по социальному страхованию и обеспечению

Работодатели должны платить ЕСН с сумм, выплаченных сотрудникам, работающим как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда и поручения). Однако с сумм, выплаченных по гражданско-правовым договорам, ЕСН не начисляется в той части налога, которая перечисляется в Фонд социального страхования РФ.

Если по гражданско-правовому договору работает предприниматель, то платить ЕСН с выплаченных ему сумм не нужно. Чтобы не платить ЕСН, необходимо взять у предпринимателя копию свидетельства о его государственной регистрации.

К выплатам и вознаграждениям, облагаемым ЕСН, относятся:

·        Заработная плата;

·        Надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);

·        Выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);

·        Премии и вознаграждения;

·        Оплата (полная или частичная) организацией за своего работника или членов его семьи товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав);

·        Выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ и услуг).

Предприниматели, работающие самостоятельно, уплачивают ЕСН с разницы между суммой полученного дохода и всеми расходами, связанными с его получением.

Перечень выплат, которые не облагаются ЕСН, приведены в статье 238 НК РФ. К ним относятся:

1)     Все виды государственных пособий, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам;

2)     Все виды компенсаций, установленных законодательством (в частности, возмещение вреда, причиненного увечьем; выходное пособие при увольнении и т.п.);

3)     Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении;

4)     Деньги, которые организация выдает работникам, возмещая их командировочные расходы;

5)     Материальная помощь ;

6)     Стоимость форменной одежды, которая положена сотриудникам по закону;

7)     Другие доходы сотрудников, перечисленные в статье 238НК РФ.

8)     Перечень льгот по ЕСН приведен в статье 239 НК РФ:

9)     Доходы лиц, которые являются инвалидами |, ||, ||| групп, если доходы на одного человека не превышает 100000 рублей, а сумма превышения облагается ЕСН;

10) Доходы работников организаций, не превышающие 100000 рублей на одного человека в год:

·                   Общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

·                   Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, и в которых инвалиды составляют не менее 50% от общей численности работников. При этом доля заработной платы инвалидов в общей сумме расходов на оплату труда должна быть не менее 25%;

·                   Учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных и других социальных целей. Льгота предоставляется при условии, что все имущество таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов;

·                   Учреждений, созданных для оказания правовой и другой помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. Льгота предоставляется при условии, что все имущество таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов.

Если доходы сотрудников, работающих в этих организациях, превышают 100000 рублей в год на одного человека, сумма превышения облагается ЕСН.

Налоговый период по ЕСН равен году, а отчетные периоды 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.

ЕСН перечисляют:

·        В федеральный бюджет;

·        В Фонд социального страхования РФ (ФСС);

·        В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС);

·        В территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС).

Сумма ЕСН, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование установлены Федеральным законом от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Плательщиками взносов являются:

·        Организации и предприниматели – работодатели;

·        Предприниматели, работающие самостоятельно.

Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляется на те же выплаты, что и ЕСН.

Налоговым периодом по взносам является год, а отчетным – квартал.

Ставки (тарифы) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование приведены в статье 22 Федерального закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ. Они состоят из двух частей: страховой и накопительной.

ЕСН является единственным налогом, при расчете которого применяется регрессивная ставка, т.е. с увеличением дохода работника уменьшается ставка.

Для налогоплательщиков, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие налоговые ставки:

Налоговая база на каж-дое физи-ческое лицо нарастаю-щим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориаль-ные фонды обязательного медицинского страхования
До 280000 р.	20 процентов	2,9 процента/	1.1 процента/	2,0 процента	26,0 процентов
От 280001 руб. до 600000 р.	56000 руб. + 7,9 процента с суммы, превышающей 280000 р.	8120р.+1,0  процента с суммы, превышающей 280000 р.	3080 р.+0,6  процента с суммы, превышающей 280000 р.	5600 р.+0,5  процента с суммы, превышающей 280000 р..	72800 р.+10  процента с суммы, превышающей 280000 р.
Свыше 600000 р.	81280 руб. + 2 процента с суммы, превышающей 600000 р.	11320 р.	5000 р.	7200 руб.	104800 р. +2% с суммы, превышающей 600000 р.

Вознаграждения по договорам гражданско-правого характера облагаются ЕСН (за исключением той части налога, которая перечисляется в ФСС России).

Не облагаются налогом любые выплаты, которые организация не относи к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Выплаты по другим договорам (например, договорам подряда или поручения) при начислении ЕСН не уменьшаются.

Организация должна ежемесячно перечислять авансовые платежи по ЕСН с заработной платы работников до 15 числа месяца, следующего за отчетным, но не позже дня выдачи заработной платы работникам.

Чтобы рассчитать общую сумму авансового платежа по ЕСН, определяется величина налога по каждому отдельному работнику. Для этого умножается ставка налога на сумму дохода каждого работника. Затем складывается сумма авансовых платежей по ЕСН по всем работающим сотрудникам.

В конце года рассчитывается общая сумма ЕСН в организации. Чтобы это сделать, нужно определить величину налога по каждому работнику за год. Затем складывается сумма ЕСН по всем работающим сотрудникам.

Если сумма налога превышает сумму авансовых платежей, то разницу необходимо доплатить до 15 апреля следующего года.

Если авансовые платежи будут больше суммы ЕСН, которую надо уплатить   по итогам года, то могут быть два случая:

·        Сумма переплаты засчитывается в счет предстоящих платежей по ЕСН;

·        Сумма переплаты возвращается на расчетный счет организации.

Некоторые расходы организации оплачиваются за счет средств ФСС:

·        Пособия по временной нетрудоспособности;

·        Пособия работникам, имеющим детей.

Сумма пособий и других расходов, оплачиваемых за счет средств ФСС, уменьшает сумму ЕСН, причитающуюся к уплате в этот фонд.

При выполнении расчетов по социальному страхованию и обеспечению определяются объект налогообложения и налоговая база в соответствии с положениями главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации («Единый социальный налог» статьи 236 и 237). Эти расчеты учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со следующими счетами:

·        счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

·        счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников организации

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей. А также суммы платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование, например, начисления по листу временной нетрудоспособности.

 

4.4.5.2. Расчет и бухгалтерский учет взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Взносы установлены Федеральным законом от 24 июля 1998 года  № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Взносы поступают в Фонд социального страхования РФ (ФСС). За счет них выплачиваются пособия работникам, пострадавшим от несчастного случая на производстве или получившим профессионального заболевания.

Взносы платят организации и предприниматели, которые нанимают работников по трудовым договорам.

Если с работником заключен договор гражданско-правого характера (например, договор подряда), то организация (предприниматель) должна платить взносы, только когда это прямо предусмотрено в договоре.

Взносы начисляются со всех денежных и натуральных выплат в пользу работников. Это могут быть зарплата, премии, каких-либо расходов работника и т.д.

Выплаты, на которые не нужно начислять налог:

1)     Выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

2)     Государственные пособия гражданам, производимые за счет средств Фонда социального страхования РФ;

3)     Суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью работников;

4)     Компенсация, выплаченная работнику, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком;

5)     Материальная помощь, оказываемая работникам в связи со стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников;

6)     Единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с выходом на пенсию;

7)     Выплаты работникам:

·        Суточных или иных компенсаций (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных);

·        В возмещение фактических расходов по найму жилого помещения в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;

·        В возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением трудовых обязанностей;

8)     Стоимость выдаваемых работникам в соответствии с федеральным законодательством:

·        специальной одежды и обуви, других средств индивидуальной защиты;

·        мыла, смывающих и обезвреживающих средств;

·        стоимость  рациона бесплатного питания;

·        молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания, представляемого бесплатно по установленным нормам;

9)     стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемым работникам в соответствии с федеральным законодательством бесплатно или с частичной оплатой и остающейся в личном постоянном пользовании;

10) стоимость проезда работников месту использования отпуска и обратно, оплачиваемого работодателем в соответствии с федеральным законодательством;

11) стоимость оплачиваемых работодателем путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей;

12) дивиденды и другие доходы, получаемые получаемые от участия работников в управлении организации;

13) суммы страховых взносов по обязательному страхованию работников;

14) суммы страховых взносов:

·        по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемые на срок не менее одного года;

·        договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти работника или утраты трудоспособности. Эта льгота применяется только, если договоры не предусматривают страховых выплат работникам без наступления страхового случая;

Налоговым периодом по взносам является год, а отчетным – квартал.

Ставка взноса (страховой тариф) зависит от вида деятельности, который осуществляется организацией, точнее от присвоенного класса профессионального риска. Класс профессионального риска присваивает территориальное отделение ФСС в соответствии с постановлением Правительства РФ от 31 августа 1999 г. № 975.

Территориальное отделение ФСС может предоставить скидку со страхового тарифа или, наоборот,  установить надбавку к нему. Претендовать на получение скидки к страховому тарифу может организация, которая:

·        осуществляет свою деятельность в течение трех лет с момента государственной регистрации;

·        своевременно уплачивает текущие страховые взносы;

·        не имеет задолженности по страховым взносам.

Максимальный размер скидки (надбавки) не может превышать 40% от страхового тарифа.

Методика расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний постановлением Фонда социального страхования РФ от 5 февраля 2002 года № 11.

Если работник пострадал от несчастного случая на производстве или получил профессиональное заболевание, то работодатель обязан выплачивать ему соответствующее пособие (страховое возмещение) за счет средств ФСС.Размер возмещения устанавливает территориальное отделение фонда.

Организации и предприниматели должны уплачивать взнос ежемесячно. Сделать это нужно в срок, установленный для получения в банке средств на выплату зарплаты за истекший месяц.

Взнос уплачивается в ФСС.

Организации и предприниматели должны ежеквартально представлять в территориальное отделение фонда отчет по взносам в течение 15 дней после окончания квартала.

 

 

4.4.6. Учет расчетов по налогам и сборам;

В процессе хозяйственной деятельности в организации появляется необходимость расчета и уплаты налогов и сборов на основании действующего законодательства. Основными налогами в строительных организациях являются:

·        налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ);

·        налог на доходы физических лиц(глава 23 НК РФ);

·        налог на имущество (глава 30 НК РФ);

·        налог на прибыль (глава 25 НК РФ);

·        налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ)

·        водный налог (глава 25²НК РФ);

·        государственные пошлины (глава 25³ НК РФ)

·        транспортный налог (глава 28 НК РФ)

·        земельный налог (глава 31 НК РФ)

·        другие налоги.

Если строительная организация находится на упрощенной системе налогообложения, то расчет налогов осуществляется по правилам главы 26² НК РФ.

В бухгалтерском учете налоги и сборы учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на соответствующих субсчетах, которые открываются по видам налогов и сборов

 

4.4.6.1. Расчет и бухгалтерский учет  налога на добавленную стоимость (НДС)

Налогом облагаются:

1.реализация товаров (работ, услуг) на территории России. Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) на территории России облагается НДС;

2.Передача товаров (выполненных работ, оказанных услуг)для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль организации;

3.Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;

4.Импорт товаров на территорию России.

Налоговый и отчетный период равны календарному месяцу.

Исключение предусмотрено для организаций, у которых месячная выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышает 2 млн. рублей. Налоговый и отчетный периоды у этих организаций равны кварталу.

Существуют три базовые ставки налога: 0%, 10%, 18%. При производстве строительной продукции, выполнении строительно-монтажных работ и оказании строительных услуг применяется ставка 18%.Эта ставка применяется в том случае, в стоимость продукции, работ и услуг не включается НДС.

Если в суммы, полученные или оплаченные за продукцию (работы и услуги) включают в себя НДС, но он не выделен отдельной строкой в расчетных документах. Тогда сумма налога определяется по расчетной ставке (при базовой ставке 18%):

,

где - стоимость продукции (работ и услуг), в стоимость которых включен НДС;

18 – базовая ставка НДС;

15,25% – расчетная ставка.

Расчетная ставка применяется в следующих случаях:

1.      При получении авансовых платежей;

2.      При получении денег за проданную продукцию (работы и услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов или связанных с оплатой реализованной продукцией (сданных заказчику работ и услуг);

3.      При получении процентов по облигациям, векселям и товарному кредиту. В этом случае НДС берется не со всей суммы процентов, а с ее части , которая превышает ставку рефинансирования ЦБ России;

4.      При получении страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, если эти обязательства предусматривают поставку продукции (работ и услуг), реализация которых облагается НДС;

5.      При перепродаже имущества, учет которого ведется по ценам, включающим в себя НДС (например, имущество, полученное безвозмездно).

Налоговой базой по НДС являются все полученные доходы, которые связаны с оплатой продукции (работ и услуг).

В налоговую базу также включаются:

·        Полученные авансы;

·        Полученные  за проданные продукцию (работы и услуги)в виде финансовой помощи;

·        Проценты по облигациям и товарному кредиту;

·        Полученные страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств.

Если фирма выполняет строительно-монтажные работы для собственных нужд, налоговая база определяется как стоимость этих работ, включающая в себя все расходы на их выполнение.

Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода (месяца или квартала) рассчитывается по формуле:

где: - при положительном значении – это НДС, который организация должна заплатить в бюджет за отчетный период; при отрицательном значении – это НДС, который организация должна получить из бюджета, или учесть этот налог в расчетах будущих периодов. В бухгалтерском учете – это сальдо конечное на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/ндс «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость»;

- это НДС, который организация получила в сумме платежей от заказчика или плательщика за реализованную продукцию, выполненные работы или услуги, это сумма налога, начисленная к уплате в бюджет рассчитывается путем умножения налоговой базы на ставку налога (базовую или расчетную). Сумма налога рассчитывается по итогам налогового периода по всем налогооблагаемым операциям. Суммирование полученных величин дает общую сумму НДС, начисленную за налоговый период. В бухгалтерском учете – это кредитовый оборот за отчетный период на субсчете 68/ндс «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость»;

- это НДС, который организация перечисляет в платежах за материальные ценности поставщикам и другим организациям за услуги (например, за коммунальные, транспортные, арендные и другие услуги) и учитывается в качестве вычетов при расчете с бюджетом. В бухгалтерском учете – это дебитовый оборот за отчетный период на субсчете 68/ндс «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость»;

НДС не принимается к вычету, а увеличивает стоимость приобретаемого имущества или расходы покупателя в следующих случаях:

1.      Если товары, продукция (работы и услуги), основные средства и нематериальные активы использованы при производстве или реализации продукции (работ и услуг), освобожденных от НДС;

2.      Если товары, продукция (работы и услуги) приобретены лицами, которые не являются налогоплательщиками или освобождены от уплаты налога;

3.      Если имущество специально приобретено для осуществления операций, которые не признаются реализацией (передача имущества некоммерческим организациям, передача в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездная передача имущества органам государственной власти и местного самоуправления);

4.      Если товары, продукция (работы и услуги), основные средства или нематериальные активы использовались для производства и продажи товаров, продукции (работ и услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

В бухгалтерском учете вычеты учитываются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчета 68/ндс «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Налог нужно платить  по итогам каждого налогового периода (месяца или квартала) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для учета налога на добавленную стоимость (НДС) применяется два счета с соответствующими субсчетами:

·        счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на соответствующих субсчетах в зависимости от вида ценностей;

·        счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/ндс «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость»

К счету 19 «Налог на добавленную стоимость» открываются субсчета по учету приобретенных основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, работ, услуг и другие.

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным основным средствам, нематерильных активов и материально-производственных запасов в корреспонденции со счетами учета расчетов: счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Списание накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/ндс «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость».

 

4.4.6.2. Расчет и бухгалтерский учет налога на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налог платят российские граждане, а также иностранцы, получившие доходы в России.

Если доход выплачивается предпринимателям, налог удерживать не нужно, так как предприниматели обязаны самостоятельно платить налог со своих доходов. Предприниматели уплачивают налог со своих доходов и с доходов, выплачиваемых другим гражданам. Налогом облагаются доходы российских граждан, полученные как в России, так и за границей.

У иностранных граждан налогом облагаются:

·        Доходы, полученные как в России, так и за границей, если иностранец проживает в России более 183 дней (шести месяцев) в году;

·        Доходы, полученные в России менее 183 дней (шести месяцев) в году.

Перечень доходов., полученных в России, приведен в статье 208 НК РФ. К таким доходам относятся:

1)      Дивиденды, полученные от российских организаций, а также представительств или филиалов иностранных организаций, работающих в России;

2)      Проценты, полученные от российских организаций и предпринимателей, а также представительств и филиалов иностранных организаций, работающих в России, за представление им денежных средств (другого имущества) по договору ссуды или кредитному договору;

3)     Страховые выплаты, полученные от российской страховой компанией или постоянного представительства иностранной страховой компании в России;

4)     Доходы, полученные от использования в России авторских прав, прав на патенты и т.п., а также доходы, полученные от использования имущества, находящегося на территории России (например, доход от сдачи имущества в аренду);

5)     Доходы от продажи любого имущества, находящегося в России;

6)     Доходы, связанные с оплатой труда:

·       заработная плата;

·       надбавки и доплаты за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.;

·       выплаты за работу в пустыне и безводных местностях или высокогорных районах;

·       премии и вознаграждения.

7)     Стоимость любого полученного имущества (работ, услуг), оплаченного за счет средств стороннего лица.

Перечень доходов, полученных за границей, приведен в статье 208 НК РФ. К таким доходам относятся:

1)     Дивиденды, а также проценты, начисленные за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору ссуды или кредитному договору, полученные от иностранной организации;

2)     Страховые выплаты, полученные от иностранной страховой компании, не имеющей постоянного представительства в России;

3)     Доходы, полученные от использования за границей авторских прав, прав на патенты и т. п., а также доходы, полученные от использования имущества, находящегося за рубежом (например, доход от сдачи имущества в аренду);

4)     Доходы от продажи любого имущества, находящегося за рубежом;

5)     Оплата труда, оплачиваемая иностранными организациями за работу за рубежом.

Налогом облагается материальная выгода, полученная человеком. К материальной выгоде относятся::

1)     Доход, полученный человеком от покупки товаров (работ, услуг) на льготных условиях (например, со скидкой).Налогом облагается разница между стоимостью товаров (работ, услуг), по которой они проданы человеку;

2)     Доход по займу, полученному на льготных условиях. Такой доход возникает, если человек получил беспроцентный заем или сумма процентов, которую он должен уплатить по займу меньше:

·        ¾ ставки рефинансирования Центрального банка по рублевым займам (в декабре 2006 года  эта ставка равна 11 процентам);

·        9 процентов годовых – по валютным счетам.

Налогом облагается разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из ¾ ставки рефинансирования Центрального банка (по рублевым займам), или 9 процентов годовых (по займам в иностранной валюте) т суммой процентов, которую человек должен уплатить по займу согласно договору;

3)     доход, полученный человеком при покупке ценных бумаг по ценам ниже рыночных. Налогом облагается разница между рыночной ценой ценных бумаг и стоимостью, по которой они были проданы.

Перечень доходов, выплачиваемых работникам, которые не облагаются налогом, приведен в статье 217 Налогового кодекса. К таким доходам, в частности, относятся:

1)       суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью;

2)   выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника;

3)   компенсации, выплачиваемые работникам при переезде на работу в другую местность;

4)   компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья, сборы за услуги аэропортов, оплату услуг связи, расходы по получению загранпаспорта и виз и т. д.);

5)  единовременная материальная помощь,  оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;

6)  единовременная материальная помощь,  оказываемая работникам, пострадавшим от террористических актов на территории России;

7)  суммы материальной помощи, а также стоимость выигрышей и призов, выдаваемых при проведении рекламы товаров (работ, услуг), не превышающие 2000 рублей в год на одного человека.

Также не облагается налогом стоимость лечения работника или члена его семьи, оплаченная за него фирмой за счет ее чистой прибыли.

Обратите внимание: чистая прибыль может расходоваться только на основании решения общего собрания участников (учредителей) или акционеров фирмы.

Если работнику были выданы наличные деньги на лечение, то он должен представить в фирму документы, подтверждающие его расходы.

Налоговый и отчетный периоды по налогу на доходы физических лиц равны году.

Большинство доходов облагаются налогом по ставке 13%. Но для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки: 35%, 30% и 9%.

По ставке 35% облагаются:

•  стоимость выигрышей и призов стоимостью больше 2000 рублей, выдаваемых на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых для рекламы товаров (работ, услуг);

•  сумма страховых выплат, полученная по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок, не превышающий пяти лет, при условии, что она превышает сумму уплаченных страховых взносов;

•  доход (материальная выгода) по займу, полученному на льготных условиях.

Стоимость выигрышей и призов, выдаваемых на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых для рекламы товаров (работ, услуг), облагается на­логом только в той части, которая превышает 2000 рублей в год на одного человека.

По ставке 30% облагаются доходы, полученные на территории России иностранными гражданами, которые находятся в России менее 183 дней в году.

По ставке 9% облагаются дивиденды, выплаченные российским гражданам или иностранцам, которые находятся в России более 183 дней в году.

Налог должны рассчитывать и перечислять в бюджет:

•   фирмы и предприниматели с доходов своих работников и других лиц, которым они выплачивают доходы;

•   предприниматели со своих доходов.

Выплачивая доходы тем или иным лицам, фирма или предприниматель обязаны удержать налог с суммы дохода и перечислить его в бюджет. Налог удерживается непосредственно из суммы выплаченного дохода.

Если удержать налог с выплаченных доходов невозможно, то фирма или предприниматель должны сообщить об этом в свою налоговую инспекцию и указать сумму задолженности по налогу. Такая ситуация возможна, если выплата производится в натуральной форме и денежных выплат тому же человеку, достаточных, чтобы удержать с них налог, в течение ближайших 12 месяцев не предвидится.

Порядок определения суммы налога, которую нужно удержать при выплате дохода, зависит от того, по какой ставке он облагается налогом:

Если доход облагается по ставке 13%, то прежде чем рассчитывать налог, доход нужно уменьшить на сумму налоговых вычетов. Если сумма вычетов больше, чем сумма дохода, то налог не удерживается.

Налоговые вычеты подразделяются:

•   на стандартные;

•   на социальные;

•   на имущественные;

•   на профессиональные.

Фирмы или предприниматели могут уменьшить налогооблагаемый доход своих работников и других лиц только на стандартные налоговые вычеты.

Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция, где человек, получивший доход, состоит на учете. Вычет предоставляется при подаче им декларации по налогу на доходы физических лиц за прошедший год.

Исключение из этого порядка предусмотрено для двух случаев:

•   когда фирма (предприниматель) выплачивает доходы от операций по купле-продаже ценных бумаг;

•   когда фирма (предприниматель) выплачивает доходы по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда или поручения).

В этих случаях можно предоставить имущественный или профессиональный налоговый вычет.

Фирма или предприниматель могут предоставить стандартные налоговые вычеты тем лицам, с которыми заключен трудовой договор. Если человек выполняет работы по гражданско-правовому договору, то его доход на стандартные вычеты не уменьшается. Эти вычеты человек может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц за прошедший год.

Если человек работает в нескольких местах, то вычеты предоставляются только в одном из них. Где получать вычет, человек решает самостоятельно.

Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его пра­во на них (например, копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т. д.).

Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000, 600, 500 и 400 рублей.

Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

Вычет в размере 3000 рублей. Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 рублей в месяц, приве­ден в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса. Этот вычет, в частности, предоставляется работникам, которые:

•   пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия (например, на Чернобыльской АЭС, на объекте «Укрытие», на производственном объединении «Маяк»);

•   являются инвалидами Великой Отечественной войны;

•   стали инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите Советского Союза или Российской Федерации.

Вычет в размере 500 рублей. Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 рублей в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса.

Этот вычет, в частности, предоставляется работникам, которые:

•   являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;

•   награждены орденами Славы трех степеней;

•   были инвалидами с детства;

•   стали инвалидами I и II групп;

• пострадали в атомных и ядерных катастрофах при условии,

что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей.

Вычет в размере 400 рублей. Доход работников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 рублей и 500 рублей, должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей.

Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход работника превысил 20000 рублей, этот налоговый вычет не применяется.

Если работник работает не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить с предыдущего места работы справку о доходах по специальной форме (форма № 2-НДФЛ). Эта форма утверждена приказом МНС России от 2 декабря 2002 г. № БГ-3-04/686.

Вычет в размере 600 рублей. Всем работникам, которые имеют детей или являются опекунами, попечителями, приемными родителями, предоставляется налоговый вычет в размере 600 рублей на каждого ребенка.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет удваивается, если:

•   ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом,

•   учащийся дневной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью.

Вычет сохраняется до конца того года, в котором ребенок достигнет указанного возраста, или истечет срок действия договора о передаче ребенка на воспитание в семью либо он будет досрочно расторгнут, или в случае смерти ребенка.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям (не состоящим в браке), опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

Чтобы получить налоговый вычет, работник должен написать заявление с просьбой о его предоставлении. К заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие это право.

Если сотрудник работает не с начала года, то вычет предоставляется с учётом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен предоставить справку о доходах по форме № 2-НДФЛ с предыдущего места работы. Форма справки утверждена приказом МНС России от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583.

Если работник имеет право на несколько стандартных налоговых вычетов, ему предоставляется максимальный из них. Исключение составляет вычет в размере 600 рублей на содержание детей - он предоставляется независимо от других вычетов.

 

Сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13%, определяется так:

   ,

где - сумма налога по ставке 13 %;

- общая сумма дохода работника;

- сумма дохода, облагаемая по ставке 35%;

- сумма дохода, облагаемая по ставке 30%;

- сумма дохода, облагаемая по ставке 9%;

- сумма дохода, не облагаемая налогом;

     - налоговые вычеты;

 - ставка НДФЛ.

Доходы, облагаемые по ставке 35%, 30% и 9%, не уменьшаются на налоговые вычеты. Сумма налога, подлежащая исчислению по этим ставкам и перечислению в бюджет, определяется путем умножения суммы доходов на соответствующие ставки.

Общая сумма налога, которая должна быть удержана с выплаченных доходов, определяется так:

= + + +

Налог рассчитывается в целых рублях - сумма меньше 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до рубля.

Предприниматели исчисляют и уплачивают налог со своих доходов самостоятельно.

Порядок определения суммы налога, которая должна быть уплачена, зависит от того, по какой ставке облагается доход, полученный предпринимателем: по ставке 13% либо по ставке 35% или 9%.

Доход, облагаемый по ставке 13%, должен быть уменьшен на сумму налоговых вычетов. Доход, облагаемый по другим ставкам (35% или 9%), на налоговые вычеты не уменьшается.

Предприниматели могут использовать следующие вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Все эти вычеты предоставляются налоговой инспекцией, где предприниматель состоит на учете, на основании его заявления. Заявление предоставляется вместе с налоговой декларацией за прошедший год.

Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет предпринимателем, определяется так:

.

Налог рассчитывается в целых рублях. Сумма меньше 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до рубля.

Сумма налога, удержанная с доходов, выплаченных другим лицам, должна быть перечислена в бюджет не позднее того дня, в котором были получены наличные денежные средства на выплату дохода, или дня, в котором сумма дохода была перечислена на банковский счет человека.

Предприниматели в течение года должны уплачивать авансовые платежи по налогу. Сумму авансовых платежей рассчитывает налоговая инспекция. Для этого доход предпринимателя, полученный за предыдущий год, умножается на ставку налога.

Авансовые платежи перечисляются в бюджет три раза в год. Половина от общей суммы авансовых платежей перечисляется до 15 июля текущего года. 1/4 часть авансовых платежей следует заплатить до 15 октября текущего года. Такая же сумма уплачивается до 15 января следующего года.

По итогам года предприниматель должен самостоятельно рассчитать сумму налога, которая подлежит перечислению в бюджет. Для этого нужно умножить соответствующую ставку налога на сумму дохода, полученного в течение года и уменьшенного на налоговые вычеты.

Если сумма налога, рассчитанная по итогам года, превышает сумму авансовых платежей, то разницу необходимо доплатить до 15 июля следующего года.

Если авансовые платежи будут больше суммы налога, которую надо уплатить по итогам года, то вы можете потребовать у налоговой инспекции:

•   зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей по налогу;

•   вернуть сумму переплаты.

Сумма налога перечисляется на счет федерального казначейства, которое самостоятельно распределяет ее между бюджетами разных уровней в соответствии с нормативами, установленными законом о федеральном бюджете на соответствующий год.

Бухгалтерский учет НДФЛ

НДФЛ учитывается на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчете 68/ндфл «Расчеты по НДФЛ». По кредиту счета учитывается начисленная сумма налога в корреспонденции со счетом, на котором учитывается доход физического лица, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По дебету счета учитывается погашение задолженности организации по НДФЛ  в корреспонденции с денежными счетами 51 «Расчетный счет», 50 «Касса».

 

4.4.6.3. Расчет и бухгалтерский учет налога на имущество

Налог на имущество организаций установлен главой 30 Налогового кодекса. Этот налог вводится в действие региональным законом. Если в вашем регионе нет такого закона, налог платить не надо.

Налог на имущество организаций платят только организации. На предпринимателей он не распространяется.

Некоторые виды предприятий освобождены от уплаты налога. В частности, налог не платят:

1)      религиозные организации;

2)  общественные организации инвалидов (в которых работает 80 и более процентов инвалидов);

3)  организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов.

Льгота действует, если на фирме работает не менее 50% инвалидов, а их зарплата составляет не менее 25% от общего фонда оплаты труда. При этом имущество должно использоваться для производства или продажи товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ;

4)  организации, которые используют имущество для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

В частности, это могут быть:

•   образовательные учреждения;

•   медицинские учреждения;

•         оздоровительные спортивные лагеря и лагеря труда и отдыха для детей и молодежи;

•         центры, клубы и кружки в сфере образования;

•         библиотеки, музеи, зоопарки, парки культуры и отдыха, театры, стационарные и передвижные цирки, филармонии, кинотеатры, киностудии и планетарии;

5)  специализированные протезно-ортопедические предприятия;

6)  коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;

7)  государственные научные организации;

8)  производители ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.

Объект налогообложения

Организации должны платить налог на имущество с остаточной стоимости основных средств.

К основным средствам относят имущество, которое фирма использует в качестве средств труда более одного года (например, здания, оборудование, вычислительную технику, транспортные средства и т. п.).

Остаточную стоимость такого имущества рассчитывают как разница между первоначальной стоимостью основных средств, отраженная на счетах бухгалтерского учета 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и амортизация по основным средствам, отраженная на счете 02 «Амортизация основных средств».

По некоторым основным средствам начисляют не амортизацию, а износ, который начисляется на забалансовый счет 010 «Износ основных средств». Эти основные средства перечислены в пункте 17 ПБУ 6/01. При расчете налога остаточную стоимость такого имущества определяют как разница между первоначальной стоимостью основных средств, отраженная на счетах бухгалтерского учета 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и износа по основным средствам, отраженного на забалансовом счете 010 «Износ основных средств»

У организаций - нерезидентов РФ по недвижимому имуществу, находящемуся на территории России, налогом облагается его инвентаризационная стоимость по данным Бюро технической инвентаризации.

Виды имущества, которые не облагаются налогом, установлены в статьях 374 и 381 Налогового кодекса. К ним относятся:

•   земельные участки и иные объекты природопользования (например, водные ресурсы), принадлежащие вашей фирме;

•   государственное имущество, используемое исполнительной властью для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в стране;

•   памятники истории и культуры федерального значения;

•   объекты жилищно-коммунальной сферы,  которые финансируются за счет регионального или местного бюджета;

•   мобилизационный резерв и мобилизационные мощности, которые фирма содержит по решению государства.

Чтобы рассчитать сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), нужно сначала определить среднегодовую стоимость налогооблагаемого имущества организации за этот период.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное отделения суммы, полученной  в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговый период по налогу составляет календарный год, а отчетными являются - 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Ставку налога устанавливают региональные власти. При этом она не может превышать 2,2%.

Региональные власти могут установить разные ставки для отдельных видов предприятий, а также по некоторым видам имущества.

Если региональным законом ставка налога не установлена, то организации должны применять ставку 2,2%.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период

В течение года фирмы уплачивают авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период. По итогам года фирмы окончательно рассчитываются с бюджетом по налогу.

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года, рассчитывают так: разность между произведением среднегодовой стоимости имущества по итогам года на ставку налога на имущество и авансовыми платежами по налогу, уплаченными по итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев.

Налог с имущества, которое числится на балансе обособленного подразделения, нужно платить по месту нахождения этого подразделения.

Для этого отдельно рассчитывается налоговая база, приходящаяся на головное отделение организации и каждого его филиала.

Чтобы определить налоговую базу по головному отделению, рассчитывается налоговая база в целом по организации и вычитается из полученной величины налоговая база обособленного подразделения.

Затем налоговую базу по головному отделению и каждому обособленному подразделению умножается на ставку налога, действующую в том регионе, где они находятся.

Сроки уплаты авансовых платежей по налогу на имущество, а также самого налога, устанавливают региональные власти.

Расходы по уплате налога уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (ст. 264 НК РФ).

Бухгалтерский учет налога

Налог на имущество учитывается на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчете 68/им «Расчеты по налогу на имущество». По кредиту счета учитывается начисленная сумма налога в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91/2 «Прочие расходы». По дебету счета учитывается погашение задолженности организации по налогу на имущество  в корреспонденции с денежными счетами 51 «Расчетный счет», 50 «Касса».

 

4.4.6.4. Расчет и бухгалтерский учет налога на прибыль

Налогом облагается прибыль, полученная организацией. Прибыль – это разница между доходами и расходами организации.

В бухгалтерском учете и налоговом учете группировка доходов и расходов отличаются:

Доходы	Расходы
Бухгалтерский учет
ПБУ 9/99	ПБУ 10/99
Доходы от обычных видов деятельности	Расходы от обычных видов деятельности
Операционные доходы	Операционные расходы
Внереализационные доходы	Внереализационные расходы
Налоговый учет
Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации
Доходы от реализации продукции (работ и услуг)	Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ и услуг)
Внереализационные доходы	Прочие расходы

 

Доходы организации

·        Доходы от реализации – это все поступления, которые связаны с расчетами за реализованные товары, продукцию (работы и услуги). При определении налоговой базы из выручки вычитают НДС, акцизы и вывозные таможенные пошлины. В целях налогообложения считается, что стоимость всех реализуемых товаров, продукции (работ и услуг) соответствует их рыночной цене;

·        Внереализационные доходы – это поступления, которые не связаны с выручкой от реализации товаров, продукции (работ и услуг). Перечень таких доходов в целях налогового учета приведен в статье 250 НК РФ.

Перечень поступлений, которые не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли приведен в статье 251 НК РФ. К ним относятся:

1)     Суммы, которые получены в счет предварительной оплаты (для организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления);

2)     Имущество или права на него, полученные в виде задатка или залога;

3)     Имущество и деньги, полученные в качестве вклада в уставный капитал организации (включая эмиссионный доход);

4)     Имущество, полученное участником организации при выходе из нееили при ее ликвидации (в части стоимости имущества, не превышающей  величину первоначального взноса участника в уставный капитал);

5)     Средства, полученные посредником от комитента (доверителя, принципала) для выполнения договора комиссии, поручения или агентского договора;

6)     Средства, полученные по договору кредита (займа) или долговым ценным бумагам;

7)     Имущество, полученное от организации или гражданина, которые имеют долю в уставном капитале организации. При этом полученное имущество не должно быть продано, подарено или иным способом передано в течение года с момента получения;

8)     Проценты, полученные из бюджета за несвоевременный возврат налоговой инспекцией переплаты по налогам;

9)     Имущество, которое получено в рамках целевого финансирования;

10) Акции, полученные акционерным обществом в результате дополнительного выпуска;

11) Суммы, на которые был уменьшен уставный капитал организации в соответствии с требованиями законодательства;

12) Задолженность организации по налогам списанная по решению Правительства РФ;

13) Оборудование, полученное образовательными учреждениями для использования в образовательных целях;

14) Положительная разница, образовавшаяся при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

15) Суммы восстановленных резервов, которые ранее были созданы под обесценивание ценных бумаг;

16) Целевые средства, полученные некоммерческими организациями на ведение уставной деятельности и бюджетными организациями из бюджета.

 

Расходы организации

При расчете налога на прибыль сумма полученных доходов уменьшается на сумму произведенных расходов, связанных с этими доходами.

Расходы, связанные с производством и реализацией в налоговом учете

Расходы, связанные с производством и реализацией классифицируются по следующим элементам:

·        Материальные расходы;

·        Расходы на оплату труда;

·        Сумма начисленной амортизации

·        Прочие расходы.

Материальные расходы

Примерный перечень материальных расходов приведен в статье 254 НК РФ.К материальным расходам относятся затраты по приобретению:

1)     Сырья, материалов, используемых в процессе производства, для обеспечения технологического процесса;

2)     Упаковки и подготовки товара и продукции для реализации и средств на другие производственные и хозяйственные нужды;

3)     Инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, на которое не начисляется амортизация;

4)     Комплектующих и полуфабрикатов, используемых при монтаже или подвергающихся дополнительной обработке на предприятии;

5)     Топлива, воды, энергии для технологических целей, отопления зданий, транспортных и других работ;

6)     Работ и услуг производственного, выполненных сторонними организациями или собственными подразделениями организации;

7)     Услуг сторонних организаций по приему, хранению, уничтожению экологически опасных отходов, расходы, связанные с содержанием эксплуатацией очистных сооружений, и другие природоохранные мероприятия

Расходы на оплату труда

Примерный перечень расходов на оплату труда приведен в статье 255 НК РФ.

К расходам на оплату труда относятся:

1)     Суммы заработной платы, начисленной по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки согласно принятым в организации формам оплаты труда;

2)     Начисления стимулирующего характера: премии  за производственные результаты; надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и другие подобные показатели;

3)     Начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом и условиями работы, в том числе надбавки за работу в ночное время, за совмещение профессий, за работу в тяжелых вредных условий, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с федеральным законодательством;;

4)     Денежные компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работника;

5)     Начисления работникам, увольняемым в связи с реорганизацией, ликвидацией организации или сокращением штата;

6)     Стоимость бесплатно выдаваемых в соответствии с законодательством форменной одежды, обмундирования и других предметов, остающихся в личном пользовании работников;

7)     Единовременное вознаграждение за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности), выплачиваемые в соответствии с федеральным законодательством;

8)     Расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера, кроме оплаты труда индивидуальных предпринимателей по заключенным с ними договорами гражданско-правового характера;

9)     Расходы на формирование резервов на предстоящую оплату отпусков работников и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

10) Другие виды выплат в пользу работников, производимые в соответствии с трудовым и коллективным договором.

11) Расходы на страхование и на негосударственное пенсионное обеспечение работников. Расходы на обязательное страхование работников учитываются в полном размере. Расходы на добровольное страхование для целей налогообложения нормируются

Амортизация

Амортизация начисляется ежемесячно по всем видам амортизируемого имущества, находящегося на балансе организации на начало отчетного месяца. Начинают начислять амортизацию со следующего месяца после месяца оприходования амортизируемого имущества на баланс организации. Прекращают начислять амортизацию со следующего месяца после месяца выбытия амортизируемого имущества.

Чтобы начислить амортизацию, сначала определяется срок полезного использования имущества, который определяется по специальному классификатору, утвержденному Правительством РФ. Согласно этому классификатору все имущество разделено на 10 амортизационных групп по срокам полезного использования.

В бухгалтерском учете амортизация может использовать один из четырех методов, а в налоговом – из двух

Прочие расходы

В состав прочих могут быть включены следующие расходы:

·        На ремонт основных средств;

·        На освоение природных ресурсов;

·        На  научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

·        На страхование имущества;

·        Другие виды прочих расходов.

Внереализационные расходы в налоговом учете

Внереализационными считаются расходы которые на прямую не связаны с производством и реализацией товаров, продукции (работ и услуг)..Примерный перечень таких расходов приведен в статье 265 НК РФ.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый период по налогу на прибыль организаций равен одному году. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие, девять месяцев текущего года, для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи из фактически полученной прибыли, - месяц, два месяца и так далее до конца года.

Ставки налога

Ставка налога на прибыль организаций – 24%.

Налог на прибыль организаций зачисляется в бюджеты по следующим ставкам:

·        В федеральный бюджет – 6,5%;

·        В региональный бюджет 17,5%.

Региональные власти могут уменьшить ставку налога на прибыль организаций в части, которая поступает в региональный бюджет. Однако она не может быть меньше 13,5%.

Особые ставки налога установлены:

·        Для дивидендов;

·        Для доходов иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств на территории России;

·        Для процентов по государственным или муниципальным ценным бумагам.

Порядок исчисления налога

Чтобы рассчитать сумму налога, нужно налогооблагаемую прибыль умножить на ставку налога. Сумма налогооблагаемой прибыли определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами.

Для исчисления налога применяют два метода: метод начисления и кассовый метод. С 1 января 2006 года практически все организации обязаны вести учет по методу начисления.

Метод начисления

При методе начисления доходы считаются полученными в том периоде, когда они имели место независимо от того, когда организация получит деньги или иное имущество в счет оплаты.

Организации, которые реализуют товары, продукции (работы и услуги) датой получения дохода считают дату перехода права собственности на отгруженные товары, продукцию (результаты выполненных работ, оказанных услуг).

Кассовый метод

По кассовому методу доход считается полученным, когда на банковский счет или в кассу организации поступили деньги за проданные товары, продукцию (работу и услуги). Если в качестве оплаты организация получает другое имущество, то датой получения дохода считается дата получения этого имущества.

Бухгалтерский учет налога

Налог на прибыль учитывается на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчете 68/пр «Расчеты по налогу на прибыль». По кредиту счета учитывается начисленная сумма налога в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета учитывается погашение задолженности организации по налогу на имущество  в корреспонденции с денежными счетами 51 «Расчетный счет», 50 «Касса».

Все остальные налоги и сборы учитывают только на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на соответствующих субсчетах:

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам)ко взносу в бюджет в корреспонденции со следующими счетами:

·        счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - налог на доходы физических лиц;

·        счет 20 «Основное производство» - водный налог, государственные пошлины, транспортный налог, земельный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых;

·        счет 90 «Продажи» - налог на добавленную стоимость;

·        счет 91 «Прочие доходы и расходы» - налог на имущество;

·        счет 99 «Прибыли и убытки» - налог на прибыль.

По дебету счета 68 «расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Для определения суммы налогов и сборов, которые организация должна заплатить в бюджет за отчетный период, необходимо рассчитать остаток на конец отчетного периода на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на соответствующем субсчете. Остаток по кредиту этого счета и является задолженностью организации в бюджет по налогу или сбору за отчетный период. Остаток по дебету счета означает, что организация переплатила налог или сбор в бюджет, эта сумма будет учтена при расчетах в периоде, следующем за отчетным.

 

4.4.7. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываются следующие активы и услуги:

·        полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа пара, воды и т.п., а также по доставке или переработка материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

·        товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступали (так называемые неофактурованные поставки);

·        излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

·        полученные услуги по перевозкам, в тои числе. расчеты по недоборам и переборам тарифа, а также за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядными организациями отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется  на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуге по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др.При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»., а учитываются обособленно в аналитическом учете.

 

4.4.8. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Расчеты с покупателями и заказчиками учитываются на счете 6 2 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами 90 «Продажи». 91 «Прочие доходы и расходы». по которым оформлены акты приемки-передачи видов работ, объектов и предъявлены соответствующие расчетные документы.

Если покупатель или заказчик оплачивает выполненные работы и услуги, то счет 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется  в корреспонденции со счетами учета денежных средств на суммы поступивших платежей, включая суммы полученных авансов и т.п. Суммы полученных авансов и предварительной оплаты плательщика и заказчика учитываются при окончательном расчете.

 

4.4.9. Учет финансовых результатов и прибыли, остающейся в распоряжении организации

Финансовый результат по обычным видам деятельности, предусмотренным в учредительных документах, учитывается на счете 90 «Продажи». По кредиту счета 90 «Продажи» учитывается выручка в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По дебету  счета 90 «Продажи» отражаются:

·        себестоимость продукции, работ и услуг, списанная с кредита счета 20 «Основное производство»;

·         налог на добавленную стоимость, списанный с кредита счета 68/ндс «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость»;

·        расходы, списанные  с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

·        расходы, списанные с кредита счета 44 «Расходы на продажу (коммерческие расходы)» и т.п.

Положительный остаток (прибыль) на счете 90 «Продажи» списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки», а отрицательный остаток (убыток) списывается с кредита счета 90 «Продажи» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» учитывается финансовый результат деятельности организации, полученный от операционных и внереализационных доходов и расходов.

Положительный остаток (прибыль) на счете 91 «Прочие доходы и расходы» списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки», а отрицательный остаток (убыток) списывается с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» учитывается налог на прибыль в корреспонденции со счетом 68/пр «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации

По окончании отчетного периода при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» субсчета «Расчеты по выплате доходов» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со счетами:

·        80 «Уставный капитал» - при доведении суммы уставного капитала до величины, чистых активов организации:

·        82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;

·        75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

 

 

 

4.5. Запись бухгалтерских проводок в Журнале учета хозяйственных операций

Все бухгалтерские проводки на основании первичных документов записываются в Журнал учета хозяйственных операций.

Журнал учета хозяйственных операций

за период_____________________

№ пп	Дата и № первичного документа	Содержание хозяйственных операций	Суммы, руб.	Корреспондирующие счета
				по дебету	по кредиту
1	2	3	4	5	6

 

Записи в Журнал учета хозяйственных операций осуществляется в хронологической последовательности с обязательным указанием даты, наименования и номера первичного документа.

 

4.6. Разноска хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета

Для разноски хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета могут быть использованы следующие формы:

·        регистры бухгалтерского учета (упрощенная форма учета);

·        мемориально-ордерная форма учета;

·        журнально-ордерная форма учета;

·        автоматизированная форма учета;

·        для расчета оборотов на счетах бухгалтерского учета «Шахматка»;

·        другие методы и формы.

Целью разноски хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета является определение остатков на начало и конец отчетного периодов и расчет оборотов на всех счетах по дебету и кредиту за отчетный период.

Разноску хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в курсовой работе можно выполнить, используя следующие таблицы:

·        Таблицы учета активного и пассивного счетов (п.4.3);

·        Ведомость учета счета, в которой после свершения каждой хозяйственной операции рассчитывается остаток на счете:

 

 

 

Ведомость учета счета …………………………………..

за отчетный период…………………………

 

№ пп	Дата и № первичного документа	Содержание хозяйственных операций	Корресп. счет	Суммы, руб.		Остаток после свершения хозяйственной операции
				по дебету счета	по кредиту счета
1	2	3	4	5	6	7
Остаток на начало отчетного периода
		Обороты на счете:
Итого сумма оборотов
Остаток на конец отчетного периода

Ведомость учета счета за отчетный период обязательно составляется для денежных счетов: касса, расчетный счет, валютный счет и другие денежные счета для расчета остатков денежных средств после свершения хозяйственной операции.

Расчет оборотов на счетах по дебету и кредиту может быть выполнен с помощью «Шахматки»:

 

Расчет оборотов на счетах бухгалтерского учета за отчетный период с помощью «Шахматки» (6 счетов)

Руб.

№ пп	№№ счетов по дебету	№№ счетов по кредиту						Сумма оборотов по дебету счета
		№___	№___	№___	№___	№___	№___
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1		……….
2			……….
3				……….
4					……….
5						……….
6							……….
Сумма оборотов по кредиту счета

«Шахматка» обычно применяется при небольшом количестве счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организации (до пятнадцати). Количество строк и столбцов в «Шахматке» определяются количеством счетов. По вертикали в таблице записываются обороты по дебету счетов, а по горизонтали – обороты по кредиту счетов.

 

4.7. Составление оборотной ведомости по синтетическим и аналитическим счетам, группировка счетов бухгалтерского учета

По данным расчета остатков на начало и конец отчетного периода и оборотов на счетах за отчетный период составляется оборотная ведомость по всем аналитическим счетам бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организации:

 

 

 

Оборотная ведомость (оборотный баланс)

за отчетный период

№ пп	№ счета	Остаток на начало отчетного периода		Обороты за отчетный период		Остаток на конец отчетного периода			№ строки в бухгалтерском балансе, (Форма № 1)
		по дебету	по кредиту	по дебету	по кредиту	по дебету	по кредиту
1	2	3	4	5	6	7		8	9
Итого		…………	………...	………...	………...	…………		...……

 

Количество строк в оборотной ведомости определяется количеством аналитических счетов бухгалтерского учета.

Проверку правильности проведенных расчетов осуществляют по сумме строк. При этом должны быть выполнены следующие равенства:

·        сумма остатков на начало отчетного периода по дебету должна равняться сумме остатков на начало отчетного периода по кредиту;

·        сумма оборотов за отчетный период по дебету должна равняться сумме оборотов по кредиту за этот период;

·        сумма остатков на конец отчетного периода по дебету должна равняться сумме остатков на конец отчетного периода по кредиту;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.8. Бухгалтерская отчетность организации

Составление бухгалтерской отчетности осуществляется в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

В составе годовой бухгалтерской отчетности заполняются следующие формы:

·        Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

·        Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

·        Форма № 3 «Отчет об изменении капитала»;

·        Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

·        Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

·        Форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств».

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности входят только Форма № 1 и Форма № 2, которые составляются нарастающим итогом за первый квартал, за полугодие (6 месяцев) и за 9 месяц. Промежуточная бухгалтерская отчетность должна быть сдана в течение месяца после окончания отчетного периода, а годовая бухгалтерская отчетность – в течение квартала после окончания отчетного периода.

Используя данные Оборотной ведомости, заполняется Форма № 1 «Бухгалтерский баланс». При этом аналитические и синтетические счета объединяются в соответствии с требованиями заполнения «Бухгалтерского баланса».

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» и состав статей баланса приведен ниже в соответствующих таблицах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение

К приказу Министерства финансов РФ

От 22.07.2003 №67н

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на _______________200___г.

 

 

	Коды
Форма № 1 по ОКУД	0710001
Дата (год, месяц, число)
Организация ____________________________________________ по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика                                     ИНН
Вид деятельности ______________________________________ по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности ________________ ________________________________________________по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс.руб./млн.руб. (нужное подчеркнуть)       по ОКЕИ	384/385
Местонахождение (адрес)__________________________________________ ________________________________________________________________
Дата утверждения
Дата отправки (принятие)

 

 

 

 

Актив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110
Основные средства	120		0
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу 1	190
11. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211
животные на выращивание и откорме	212
затраты в незавершенном производстве	213
готовая продукция и товары для перепродажи	214
товары отгруженные	215
расходы бедующих периодов	216
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе Покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которым ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты)	240
в том числе покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу 11	290
БАЛАНС	300
Пассив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
111. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставной капитал	410
Собственные акции, выкупаемые у акционеров
Добавочный капитал	420
Резервный капитал	430
В том числе: Резервы, образованные в соответствии с законодательством
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470
ИТОГО по разделу 111	490
1V. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу 1V	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610
Кредиторская задолженность	620
В том числе: Поставщики и подрядчики
Задолженность перед персоналом организации
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами
Задолженность по налогам и сборам
Прочие кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690
БАЛАНС	700
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Арендованные основные средства	910
В том числе по лизингу	911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920
Товары, принятые на комиссию	930
Списание в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	940
Обеспечение обязательств и платежей полученные	950
Обеспечение обязательств и платежей выданные	960
Износ жилищного фонда	970
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	980
Нематериальные активы, полученные в пользование	990

 

Руководитель _________ _______________ Главный бухгалтер ________ ______________

                                   (подпись)      (расшифровка подписи)                           (подпись)    (расшифровка подписи)

 

«_______» ______________ 200__г

 

 

 

 

В форму № 1 «Бухгалтерский баланс» заносятся остатки на счетах бухгалтерского учета на начало и конец отчетного периода

Порядок расчета показателей строк раздела 1 «Внеоборотные активы» приводится в следующей таблице:

Строка баланса	Код строки	Расчет показателя строки баланса
1	2	3
Нематериальные активы	110	Разница между дебетовым сальдо на счете 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», либо сальдо счета 04 «Нематериальные активы», если амортизация  по нематериальным активам накапливается на счете 04
Основные средства	120	Разница между дебетовым остатком счета 01 «Основные средства» и кредитовым остатком счета 02 «Амортизация основных средств», за исключением  субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование»
Незавершенное строительство	130	Сальдо счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» , счета 60 субсчета «Расчеты по капитальному строительству», плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», на которых отражены отклонения от сметной стоимости строящихся объектов
Доходные вложения в материальные ценности	135	Сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», где учтено имущество, переданное в лизинг или прокат, уменьшенное на сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставленному другим организациям во временное пользование» счета 02
Долгосрочные финансовые вложения	140	Сальдо счета 58 «Финансовые вложения», уменьшенное на сальдо счета 59 «Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги» в части суммы резервов по долгосрочным финансовым вложениям
Отложенные налоговые активы	145	Сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы	150	Показатели, не указанные в предыдущих строках раздела «Внеоборотные активы Бухгалтерского баланса

 

Порядок расчета показателей строк раздела || «Оборотные активы» приводится в следующей таблице:

Строка баланса	Код строки	Расчет показателя строки баланса
1	2	3
Запасы	210	Сумма строк 211 – 217
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	Сальдо счета 10 «Материалы» плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», по которым отражены отклонения стоимости сырья, материалов и других аналогичных ценностей
Животные на выращивании и откорме	212	Сальдо счета 11 «Животные на выращивании и откорме»
Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)	213	Сумма остатков по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
Готовая продукция и товары для перепродажи	214	Сумма остатков по счета 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция» плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей, по которым отражены отклонения стоимости товаров. Из результата вычитается сальдо счетов 14 «»Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и 42 «Торговая наценка»
Продолжение табл.
1	2	3
Товары отгруженные	215	Сальдо счета 45 «Товары отгруженные»
Расходы будущих периодов	216	Сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов»
Прочие запасы и затраты	217	Стоимость материально-производственных ценностей и затрат, которые не вошли в предыдущие строки группы статей «Запасы»
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	Сальдо на субсчетах счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Дебиторская задолженность (платежи по которой  ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	Сумма остатков по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты, производимые после 12 месяцев» за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по долгосрочным долгам», плюс дебетовое сальдо счета 62 субсчет «Векселя, полученные сроком предъявления через 12 месяцев», плюс дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятся через 12 месяцев», плюс  дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок более года», плюс сумма остатков по дебету счетов 73 субсчет «Расчеты производятся после 12 месяцев», 76 субсчет «Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются после 12 месяцев»
В том числе покупатели и заказчики	231	Разница между остатками счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами», на которых показаны долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков и остатком субсчета счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», на котором  отраженна сумма резерва по таким задолженностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	Сумма остатков по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты, производимые после 12 месяцев» за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по краткосрочным долгам», плюс дебетовое сальдо счета 62 субсчет «Векселя, полученные сроком предъявления в течение 12 месяцев», плюс дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятся в течение 12 месяцев», плюс дебетовое сальдо счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», плюс  дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок меньше года», плюс сумма остатков по дебету счетов 68 субсчет «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев», 73 субсчет «Расчеты в течение 12 месяцев», 76 субсчет «Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев»
В том числе покупатели и заказчики	241	Разница между остатками счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами», на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков и остатком субсчета счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», на котором  отраженна сумма резерва по таким задолженностям
Краткосрочные финансовые вложения	250	Разница между сальдо счета 58 «Финансовые вложения» и сальдо счета 59 «Резервы под обесценение вложение в ценные бумаги», сальдо счета 55 субсчет «Депозитные счета»
Денежные средства	260	Сумма остатков на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,52 «Валютные счета», 55 субсчета «Аккредитивы» и «Чековая книжка», 57 «Переводы в пути»
Прочие оборотные активы	270	Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса

 

 

 

 

Порядок расчета показателей строк раздела ||| «Капитал и резервы» приводится в следующей таблице:

Строка баланса	Код строки	Расчет показателя строки баланса
1	2	3
Уставный капитал	410	Сальдо счета 80 «Уставный капитал»
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	Сальдо счета 81 «Собственные акции (доли)»
Добавочный капитал	420	Сальдо счета 83 «Добавочный капитал»
Резервный капитал	430	Сумма строк 431 и 432
Резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	Сальдо субсчета счета 82 «Резервный капитал», на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии  с законодательством РФ
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	Сальдо субсчета счета 82 «Резервный капитал», на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии  с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	Сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток»

 

Порядок расчета показателей строк раздела |V «Долгосрочные обязательства» приводится в следующей таблице:

Строка баланса	Код строки	Расчет показателя строки баланса
1	2	3
Займы и кредиты	510	Сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», на котором отражена основная задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним
Отложенные налоговые обязательства	515	Сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Прочие долгосрочные обязательства	520	Долгосрочные пассивы, которые не были отражены  в разделе 1У «Долгосрочные обязательства»

 

Порядок расчета показателей строк раздела V «Краткосрочные обязательства» приводится в следующей таблице:

Строка баланса	Код строки	Расчет показателя строки баланса
1	2	3
Займы и кредиты	610	Сальдо субсчетов счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», на которых отражена основная задолженность по краткосрочным кредитам и суммы процентов по ним
Краткосрочная задолженность	620	Сумма строк 621 - 625
Поставщики и подрядчики	621	Сумма остатков субсчетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками
Задолженность перед персоналом организации	622	Кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», за исключением субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов  по акциям и долям»
Продолжение табл.
1	2	3
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	Кредитовое сальдо субсчетов счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», в том числе налог на травматизм
Задолженность по налогам и сборам	624	Кредитовое сальдо субсчетов счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Прочие кредиторы	625	Кредитовое сальдо счета 76 субсчета «Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному иличному страхованию» и кредитовое сальдо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Задолженность участникам (учре-дителям) по выплате доходов	630	Кредитовое сальдо субсчета счета 75 «Расчеты по выплате доходов» и кредитовое сальдо субсчета счета 70 «Расчеты с работниками по выплате доходов  по акциям и долям»
Доходы будущих периодов	640	Сальдо на субсчетах счета 98 «Доходы будущих периодов»
Резервы предстоящих расходов	650	Сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
Прочие краткосроч-ные обязательства	660	Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства»

Порядок расчета показателей строк «Справки о наличии ценностей, указываемых на забалансовых счета» приводится в следующей таблице:

Строка баланса	Код строки	Расчет показателя строки баланса
1	2	3
Арендованные основные средства	910	Сальдо забалансового счета 001 «Арендованные основные средства»
В том числе по лизингу	911	Сальдо субсчетов забалансового счета 001 «Арендованные основные средства», на которых отражена стоимость основных средств, полученных по договору лизинга
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920	Сальдо забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
Товары, принятые на комиссию	930	Сальдо забалансового счета 004 «Товары, принятые на комиссию»
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	940	Сальдо забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
Обеспечения обязательств и платежей полученные	950	Сальдо забалансового счета 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные»
Обеспечения обязательств и платежей выданные	960	Сальдо забалансового счета 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные»
Износ основных средств	970	Сальдо субсчета забалансового счета 010 «Износ основных средств», где показан размер начисленного износа по объектам жилого фонда
Знос объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	980	Сальдо субсчетов забалансового счета 010 «Износ основных средств, на которых отражена  величина износа объектов благоустройства и других аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование	990	Сальдо забалансового счета 012 «Нематериаьные активы, полученные в пользование», где учитываются нематериальные активы, полученные в пользование.

В заполненном балансе контрольными уравнениями являются:

·  сумма остатков на начало года в активе равна сумме остатков на начало года в пассиве;

·  сумма остатков на конец отчетного периода в активе равна сумме остатков на конец отчетного периода в пассивеЗаполнение Формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Расчет показателей

Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» заполняется нарастающим итогом за три месяца (1 квартал), за шесть месяцев (полугодие), девять месяцев и 12 месяцев (год). Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и состав статей Формы № 2 приведен ниже в соответствующих таблицах.

 

 

 

Приложение

К приказу Министерства финансов РФ

От 22.07.2003 №67н

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

на _______________200___г.

 

	Коды
Форма № 2по ОКУД	0710002
Дата (год, месяц, число)
Организация ____________________________________________ по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика                                     ИНН
Вид деятельности ______________________________________ по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности ________________ ________________________________________________по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс.руб./млн.руб. (нужное подчеркнуть)       по ОКЕИ	384/385

 

Показатель		За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(            )	(            )
Валовая прибыль	029
Коммерческие расходы	030	(            )	(            )
Управленческие расходы	040	(            )	(            )
Прибыль (убыток) от продаж	050
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070	(             )	(            )
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие операционные доходы	090
Прочие операционные расходы	100	(            )	(            )
Внереализационные доходы	120
Внереализационные расходы	130	(            )	(            )
Прибыль (убыток) до налогообложения	140
Отложенные налоговые активы	141
Отложенные налоговые обязательства	142
Текущий налог на прибыль	150	(            )	(            )
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190
СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы)	200
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

 

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

 

Показатели		За отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
наименование	код	прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании	310
Прибыль (убыток) прошлых лет	320
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств	330
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте	340
Отчисления в оценочные резервы	350
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности	360

 

Руководитель _________   __________________ Главный бухгалтер ________  __________________

 

                            (подпись)  (расшифровка подписи)                                       (подпись) (расшифровка подписи)

 

«_______» ______________ 200__г.

 

 

Порядок расчета показателей раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» за отчетный период приводится в следующей таблице:

 

Строка Отчета	Код строки	Расчет показателя строки Отчета
1	2	3
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акциза и аналогичных  платежей)	010	Разница между кредитовым оборотом  субсчета «Выручка» счета 90 «Продажи» и дебетовыми оборотами субсчетов «Нолог на добавленную стоимость»,  «Акцизы», «Экспортные пошлины счета 90 «Продажи»
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг	020	Дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции  со счетами 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные». Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету продукции «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» на разницу между фактической и нормативной себестоимостью. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж, а если ниже – то вычитается из него
Валовая прибыль	029	Разница между строками 010 и 020
Коммерческие расходы	030	Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»
Управленческие расходы	040	Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы»
Прибыль (убыток) от продаж	050	Из строки 029 вычесть сумму строк 030 и 040

 

 

 

 

Порядок расчета показателей раздела «Прочие доходы и расходы» за отчетный период приводится в следующей таблице:

Строка Отчета	Код строки	Расчет показателя строки Отчета
1	2	3
Проценты к получению	060	Кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых показаны проценты к получению
Проценты к уплате	070	Дебетовый оборот  субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», где отражены проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях	080	Кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях
Прочие операционные доходы	090	Кредитовый оборот по субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы», где указаны прочие операционные доходы инус сумма налога нга добавленную стоимость
Прочие операционные расходы	100	Дебетовый оборот по субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых отражены прочие операционные расходы
Внереализационные доходы	120	Кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых отражены прочие внереализационные доходы минус налог на добавленную стоимость
Внереализационные расходы	130	Дебетовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», где указаны прочие внереализационные расходы

 

Порядок расчета Прибыли организации за отчетный период приводится в следующей таблице:

Строка Отчета	Код строки	Расчет показателя строки Отчета
1	2	3
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	Строка 050 + строка 060 – строка 070 + строка 080 + строка 090 – строка 100 + строка 120 – строка 130
Отложенные налоговые активы	141	Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 «Отложенные налоговые активы»: если результат положительный, то его прибавляют к строке 140, если отрицательный – вычитают
Отложенные налоговые обязательства	142	Разница между кредитовым и дебетовым оборотами счта 77 «Отложенные налоговые обязательства», если результат положительный, то его вычитают из строки 140, если отрицательный – вычитают
Текущий налог на прибыль	150	Дебетовый оборот по счету 99 «Прибыль и убытки» в корреспонденции с субсчетами счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», на которых отражены расчеты по налогу на прибыльи по штрафным санкциям. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	Строка 140 (+/-) строка 141 (+/-) строка 142 – строка 150

Отрицательные значения показателей и те показатели, которые при расчете вычитаются, записывают в Форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в круглых скобках.

 

4.9. Анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности организации и разработка мероприятий по улучшению этих показателей

Анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности осуществляется по отчетным данным формы №1 «Бухгалтерский баланс» и формы № 2 «Отчет  о прибылях и убытках». Анализируется динамика изменения показателей на начало и конец отчетного периода по формам. Кроме того, проводится анализ прибыльности и рентабельности результатов деятельности организации и намечаются мероприятия по выбору вариантов учетной политики, в результате применения которых может быть увеличена прибыль и рентабельность  организации.

 

Рекомендуемая литература

1.        О  бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129 ФЗ.

2.        Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Приказ МФ РФ  от 29 июля 1998 г. № 34н.

3.        Учетная политика организации. ПБУ 1/98.

4.        Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство. ПБУ 2/94.

5.        Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. ПБУ 3/2000.

6.        Бухгалтерская отчетность. ПБУ 4/99.

7.        Учет материально-производственных запасов. ПБУ 5/01.

8.        Учет основных средств. ПБУ 6/01.

9.        События после отчетной даты. ПБУ 7/98.

10.   Условные факты хозяйственной деятельности ПБУ 8/01.

11.   Доходы организации. ПБУ 9/99.

12.   Расходы организации. ПБУ 10/99.

13.   Информация об аффилированных лицах. ПБУ 11/2000.

14.   Информация по сегментам. ПБУ 12/2000.

15.   Учет государственной помощи. ПБУ 13/2000.

16.   Учет нематериальных активов. ПБУ 14/2000.

17.   Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию. ПБУ 15/01.

18.   Информация по прекращению деятельности. ПБУ 16/02.

19.   Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструктурские и технологические работы. ПБУ 17/02.

20.   Учет расчетов по налогу на прибыль. ПБУ 18/02.

21.   Учет финансовых вложений. ПБУ 19/02.

22.   Информация об участии в совместной деятельности. ПБУ 20/03.

23.   Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций. Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

24.   Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (с изменениями на 23 апреля 2002 г.). Приказ МФ РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.

25.   Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ МФ РФ от 13 октября 2003 г. № 91н.

26.   Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ МФ РФ от 13 июля 1995 г.№49.

27.   Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Инструктивное письмо от 30 декабря 1993 г. МФ РФ № 160.

28.       О формах бухгалтерской отчетности организации. Приказ МФ РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

29.   Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части 1 и ||.

30.   Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Бухгалтерский учет в строительстве.-СПб.: «Издательский дом Герда», 2003.

31.   Учетная политика – 2004: бухгалтерская и налоговая. – М.: Информцентр  ХХ1 века, 2004.

32.   Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2004 год.- М.: ЗАО «Издательский дом Главбух», 2003.

33.   Раздельный учет: бухгалтерский и налоговый/ Г.Ю. Касьянова.- М.: Информцентр ХХ1 века, 2003.